勉強を進める中で「有価証券って分類が多くて混乱する」「仕訳や期末評価でどこに着目すればよいかわからない」と感じたことはありませんか。税理士試験を目指す初学者向けに、評価区分ごとの会計処理・税務上の違いを表で整理し、仕訳の実例と短期で続けやすい学習メニューを用意しました。今日やること欄を設け、挫折しにくい構成にしています。

目次

• 評価区分の一覧（分類基準・主な仕訳・期末評価）
• 取得〜受渡〜売却の仕訳一覧
• 時価評価・評価替え・減損の判定表
• 会計処理と税務上の取扱いの比較
• 手形との簡単比較表
• 試験で出やすいポイント（チェックリスト）
• 実践メニュー：演習問題（解答は折りたたみ）と5日間復習プラン
• まとめ

今日やること（目安 10〜20分）

• 評価区分の一覧表を読み、各区分で期末に何を行うかを声に出して説明する
• 演習問題1を解き、解答を確認する（折りたたみを開く）

① 評価区分の一覧表

以下は試験でも扱われる基本的な区分と、分類基準・主な仕訳・期末評価の要点をまとめた表です。専門用語は下に注を付けます。

評価区分	分類基準	主な取得・期末の仕訳（要点）	期末評価方法
売買目的有価証券（短期）	短期売買によって利益を得る目的の保有	取得：有価証券／現金　期末：時価で評価し、評価差額を損益計上	時価評価（評価差額は当期損益）
満期保有証券（債券）	満期まで保有する意図・能力がある債券	取得：投資有価証券（償却原価）／現金　利息は受取時または経過で処理	償却原価法（取得原価を基礎に利息を認識、原則時価評価しない）
その他有価証券（投資目的）	長期保有の株式や投資目的での保有	取得：投資有価証券／現金　期末：原則取得原価だが減損があれば評価損計上	原則取得原価（ただし減損処理あり）

注：時価 … 市場価格が存在する場合の評価額。償却原価法 … 債券は表面金利と実効利率に基づき償却して計上する方法。

② 取得〜受渡〜売却の仕訳一覧表

取得から受渡、売却に至る主要な仕訳例と決算時点での未決済事項（試験で問われやすい点）を整理します。

事象	仕訳例	決算時点で未提供・未経過の表示
取得（受渡完了）	投資有価証券／現金	受渡完了なら特になし。受渡未了の場合は前払金や受渡未決の注記が必要
配当・利息（まだ受取前）	未収配当金／受取配当金相当の計上は期末に未収計上	決算日時点で未収の配当や利息は未収計上し、注記する
売却（譲渡）	現金／投資有価証券　譲渡損益は売却益または売却損で処理	受渡未了の売却は未実現として注記。譲渡益は原則実現主義で課税

③ 時価評価・評価替え・減損の判定表

判定項目	会計処理	期末の仕訳例	税務上の扱い（概略）
売買目的証券の時価評価	時価差額を当期損益に反映	評価替え時：有価証券評価損（益）／有価証券（または評価差額）	会計での評価差額は未実現損益。税務は原則実現主義で譲渡時に課税
満期保有証券（債券）の評価	償却原価で評価、利息は実効金利法で認識	期末調整：利息受取未経過分を未収計上	税務でも利息や償却の取扱いに留意（源泉徴収等）
その他有価証券の減損	回収可能性が低下した場合、減損損失を計上	減損：減損損失／投資有価証券（帳簿価額を減額）	税務上は損金算入可否や将来の繰延税金の発生に注意

④ 会計処理と税務上の取扱い比較表

会計上の処理と税務上の取り扱いはタイミングや認識基準が異なることが多く、試験で問われやすいポイントです。

論点	会計上	税務上（原則）
評価差額の課税時期	売買目的は時価評価で当期損益に計上	原則として実現主義。含み益は譲渡時に課税（例外の規定あり）
減損の認識	回収可能性低下で減損損失を計上	税務上の損金算入要件を満たすか確認が必要（翌期の逆戻し等の影響）
繰延税金の発生	会計で認識した将来の税金差異を繰延税金資産・負債で処理	税務申告では損益の認識時期が異なるため課税ベースと差異が生じる

投資有価証券と手形（受取手形・支払手形）の簡単比較

項目	投資有価証券	手形
主目的	投資・利得獲得（売却収益、配当等）	決済手段・債権の証拠（取引代金の回収）
期末評価	評価区分に応じて時価・原価・減損など	原則額面金額で表示（割引手形は割引料の処理等に注意）

試験で出やすいチェックリスト

• 評価替えはいつ行うか（決算日基準）を明確にする
• 売買目的は時価差額が当期損益になる点を押さえる
• 満期保有証券は償却原価法で扱うことを理解する
• その他有価証券は減損判定の要件（回収可能性）を確認する
• 会計と税務で認識タイミングが異なり、繰延税金が発生し得ること

実践メニュー：演習問題（解答は折りたたみ）

各問題は決算日時点で未経過や未決済の状況を示し、仕訳と簡単な計算を問います。

問題1（売買目的有価証券の期末評価）

令和X年中にA社が株式を売買目的で取得し、取得原価は1,000,000円。決算日（令和X年12月31日）の時価は1,200,000円であった。期末に行う仕訳を示せ。なお、配当は決算日時点で未収である。

問題2（満期保有債券の利息未経過）

B社は満期保有目的で債券を取得（取得価額2,000,000円、年利金利は表面2%で利払日は翌年6月）。決算日時点（取得から6か月経過していない）で未経過利息がある場合の仕訳を示せ。

問題3（その他有価証券の減損判定）

C社は投資目的で株式を保有、取得原価800,000円、期末の回収見込みが低下し帳簿価額を500,000円まで減額すべきと判断した。減損の仕訳と、決算日時点で注記すべき事項を示せ。

演習解答（クリックで開く）

解答例

問題1 解答例：

期末仕訳：有価証券（評価差額）1,200,000／評価差額益200,000（または有価証券評価益／有価証券）※科目名は試験での表記に注意。未収配当は未収配当金／受取配当金のように期末で計上。

問題2 解答例：

未経過利息（6か月分未経過）の仕訳：未収利息（または受取利息未経過分）／受取利息相当。年利2%で2,000,000×2%×未経過期間割合を計算して金額を求める。

問題3 解答例：

減損仕訳：減損損失300,000／投資有価証券300,000。注記：減損の理由・回収可能性低下の事実・将来の見積り等を注記する。税務上は損金算入要件の確認が必要。

5日間で学ぶ復習プラン（1日10〜20分）

• 1日目：評価区分の意味を表で復習（本記事の表を声に出す）
• 2日目：取得〜売却の仕訳表を確認し、典型仕訳を5つ書く
• 3日目：時価評価と減損の表を読み、判定条件を整理する
• 4日目：演習問題をもう一度解く（時間を計ってみる）
• 5日目：試験で出やすいチェックリストを自己採点し、不明点を洗い出す

注：表はWordPressにそのまま貼り付けて使えるHTML形式です。スマートフォン等で表示する場合、横幅が狭いと表の横スクロールが発生することがあるため、必要に応じてPCで確認してください。

まとめ

投資有価証券は「評価区分」を押さえることが理解の近道です。売買目的は時価で損益認識、満期保有は償却原価、その他は原則取得原価で減損を検討、という大まかなルールをまず覚えましょう。会計と税務は認識時期が異なる点が試験で問われやすいので、演習で仕訳と税務上の違いを確認することが重要です。短時間の復習プランと演習を繰り返して、理解を定着させてください。