試験直前や学習を進める中で「決算整理の流れがぱっと頭に入らない」「仕訳は覚えたが全体のつながりが分からない」と感じることはよくあります。ここでは、複雑に感じる決算整理〜損益振替〜繰越利益剰余金への取りまとめを、表で段階的に示し、必要最小限の要点と練習問題で“流れ”を掴めるように整理します。

この記事の構成（必要な箇所へ飛べます）

• 試算表→決算書変換表（科目の集約ルール）
• 決算整理仕訳一覧（代表的仕訳）
• 損益振替・資本振替の流れ表
• 演習（10分×5問・解答付き）
• 続けるためのチェックリスト／学習ルーティン

試算表→決算書変換表（勘定科目の集約ルール）

試算表上の細かな科目を、財務諸表上でどのように集約するかを示します。ここでの集約ルールを意識すると、決算書作成の全体像が見えます。

決算整理仕訳一覧（代表的仕訳）

代表的な決算整理項目と、期末における「未提供／未経過」の状態を明示した仕訳例を示します。詳しい計算方法は該当回へリンクしています。

※ 詳細な処理や計算例は、減価償却・引当金・棚卸・前払/前受に関する過去回を参照してください。例：第77回 減価償却、第87回 引当金、第88回 棚卸、第78回 前払/前受。

損益振替・資本振替の流れ表（期末→繰越）

決算整理仕訳を済ませた後、損益勘定を閉鎖して繰越利益剰余金へ取りまとめます。以下は実務的な手順と仕訳例の流れです。

実務上の注意点

• 順序を守ること：決算整理→損益振替→資本振替の順で作業するとミスが減ります。
• 未提供・未経過の明示：仕訳の摘要やチェック表に「期末時点で未払/未経過である」ことを明記しておくと検算しやすいです。
• 外部リンク・参照：減価償却や引当金の計算は別回で詳述しているため、個別の計算は該当記事を参照してください。

演習：10分×5問（解答は折りたたみで確認）

時間を計って解き、解答で自己採点してください。すべて期末時点で「未提供」「未経過」が発生している例です。

問題1：期末に当期分の減価償却が未計上で、当期の減価償却費は50,000円です。仕訳を示しなさい。

問題2：売掛金の一部について回収可能性が低いと判断し、貸倒引当金として30,000円追加計上する必要がある。仕訳を示し、期末の未提供状態を説明しなさい。

問題3：前払として処理していた保険料のうち、当期帰属額が20,000円である。仕訳を示しなさい。

問題4：期末棚卸で帳簿の在庫が減少し、棚卸減耗損が15,000円発見された。仕訳を示しなさい。

問題5：収益のうち、期末時点で未収のものが40,000円ある。仕訳を示しなさい。

続けるためのチェックリスト（週/月）と学習ルーティン案

長く続けるための小さな習慣を提案します。短時間で継続できるメニューを優先しました。

続けるためのチェックリスト（週次）

• 週1回：決算整理の代表仕訳を3つ音読して手を動かす（10分）
• 週1回：過去の自作ノートを見直し、理解が曖昧な点を1つ潰す（20分）
• 週1回：この回の表を見て、試算表→決算書の流れを復習（10分）

チェックリスト（月次）

• 月1回：5問演習（解答付き）を時間を測って解く（30分）
• 月1回：過去回（第77回・第87回・第88回・第78回）を参照して計算手順を確認
• 月1回：模擬試算表を一つ解き、決算書への変換を通して行う（60分）

週ごとの学習ルーティン案（短時間で続ける）

• 月・水・金（各10分）：仕訳を声に出して書く（ルーチン化で記憶を定着）
• 土曜（30〜60分）：表を使って1周（試算表→決算整理→損益振替→繰越）を通す
• 日曜（15分）：その週の弱点メモを作り、次週の学習目標を設定

まとめ

本稿では、試算表から決算書への変換、代表的な決算整理仕訳、損益振替〜繰越までを表中心に整理しました。ポイントは「順序」を守り、期末時点で何が未提供・未経過であるかを明示することです。まずは表を用いて流れを頭に入れ、短時間の反復で仕訳と手順を習慣化してください。必要に応じて第77回・第87回・第88回・第78回の記事で個別の計算を確認すると効率的です。

次回（シリーズ『税理士合格ロードマップ』）：資本取引と決算後処理の実務チェックリスト（第95回・予定）

株主資本や配当の仕訳は、はじめは科目の使い分けや期末に「未払」「未経過」がどう残るかがつまずきやすい部分です。本稿では初学者が迷いやすい点を中心に、表と具体的な仕訳例で「仕訳→勘定科目の要約→資本等変動表」までつながる流れを示します。読み切れる分量で、練習プランも最後に用意しました。

株主資本の主な構成要素（押さえるべきポイント）

代表的な取引の仕訳（簡潔な実務例）

以下は典型的な仕訳と、それが貸借対照表上でどう見えるかを示した表です。決算日時点で「未払配当」がある場合は貸借対照表に未払負債として計上されます。

仕訳→勘定科目の要約（総勘定元帳の簡易表示）

簡易『資本等変動表』サンプル（決算に使えるイメージ）

株主資本の主要区分ごとに期首→期末の増減をまとめたものです。試験対策ではこの様式を頭に入れておくと仕訳との対応が取りやすくなります。

税務上の基礎ポイント（初学者が押さえるべき事）

• 配当は原則として損金不算入：法人が配当した金額は費用（損金）とはならないため、課税所得の計算上は控除できない点を押さえる。
• 受取配当等の扱い：法人が受け取る配当には益金不算入や配当控除的な規定があり、一定の要件で課税上の取り扱いが変わる。試験では要件と計算の基礎を確認する。
• 源泉徴収の概念：個人株主等への配当支払時には源泉徴収の対象となる場合がある。支払時点での処理と決算整理の関係を理解すること。
• 決算日時点の処理が税務計算に影響：期末に「未払配当」が計上されているか否かで、課税時点や損金算入可否の判断に影響する場面がある。

練習問題（短めの例題3問）

決算日：3月31日。必要なら計上の有無（未払・未経過）に注意して解いてください。

解答（仕訳と注記）

続けられる学習プラン（試験合格を目指す初学者向け）

• 短時間反復（5分仕訳ドリル × 7日）：毎日1問、上のような増資・配当・繰越の出題形式を解く。
• 週末まとめ（週1）：1週間分の仕訳を集めて簡易資本等変動表を自作する。
• チェックリスト（決算時に確認すべき5項目）

まとめ

本稿では、株主資本の構成、代表的な仕訳、簡易資本等変動表、税務上の基礎ポイント、そして継続学習のプランを表中心に示しました。特に試験対策では「決議時と支払時の区別（決算日時点で未払かどうか）」を意識することが重要です。まずは短時間ドリルで仕訳パターンを身体で覚え、週末に資本等変動表を自作する習慣をつけてください。次回は借入金・利息（第92回の続き）との関連も視野に、資金面と資本の結びつきを扱います。

参考：本稿の表はWordPress本文にそのまま貼れるHTML形式です。練習問題をノートに写して実際に仕訳を切ることをおすすめします。

勉強を進める中で「借入や利息の仕訳がわからない」「決算日で未払利息や前払利息がどうなるか混乱する」とつまずく声は多いです。本記事では、まずは表で整理してから手を動かす流れにします。図ではなく表を中心に、仕訳テンプレートと返済スケジュールの作り方、税務上の要点までを初学者向けに落ち着いてまとめます。5分でできる小さな練習も入れて、続けやすい構成にしています。

借入金の種類：比較表

まずは主要な借入の種類を比較して、決算日時点での表示や代表的な仕訳イメージをつかみます。

利息の発生と仕訳（発生主義と現金主義の違い）

税理士試験や簿記では、原則として発生主義で処理します。決算日時点で利息が発生しているが未払いなら未払利息として計上します。現金主義は小規模事業者や簡便法で使われますが、試験では発生主義を基準に考えましょう。

ポイント：決算日時点で「未払」なら発生主義では費用（支払利息）と負債（未払利息）を計上します。前受金の考え方と同様に、年内にサービス・物の提供が未了であれば前受金のまま表示します（借入側でも、受取利息等の前受は同様）。

返済スケジュールの作り方（テンプレートと読み方）

返済スケジュールは期ごと（通常は月次または年次）に元本と利息の内訳を整理します。試験ではスケジュールの読み取りや一部分の計算が問われます。まずはヘッダのテンプレートと、元利均等／元金均等の違いを表で示します。

簡単な比較：

税務ポイント表（短いケース別）

税務上の扱いは実務で混乱しやすい点です。ここでは代表的なケースを短く整理します。決算日現在の整理を念頭に置いてください。

実践メニュー（続けるための学習プラン）

折れないための週次ルーティンと目安時間を提示します。短時間で成功体験を積める内容にしています。

5分でできる小さな成功体験：今日の練習は「12/31時点で未払利息を仕訳する」こと。問題を見つけて、発生主義で仕訳してみましょう。

WordPress用：コピーして使えるtableテンプレート

以下はそのままコピーして使えるテンプレート例です。用途に合わせて数値を置き換えてください。

仕訳表テンプレート：

返済スケジュール表テンプレート：

税務チェックリストテンプレート：

練習問題（問題文＋解答を隠すスニペット案）

以下は問題と、解答を隠すためのHTMLスニペット例です。WordPress で閲覧者向けに使う場合は details/summary を使うと見た目がすっきりします（class や style を付けない例）。

スニペット例（解答を隠す）：

<details><summary>解答を表示する</summary><pre>（ここに解答を記載）</pre></details>

問題1（入門）：A社は12/1に銀行から短期借入金¥500,000を受け取り、年利6％、利払日は翌年1/31。12/31時点で利息の未払がある場合の仕訳を示しなさい。

問題2（応用）：元金均等で、借入金¥1,200,000、返済期間3年、年利3％（年1回支払）とする。まず1年目の期首残高、利息、元金返済額（年）を示しなさい。

学習のつなぎ目案内（第90回・第91回との関係と次回候補）

ここで学んだ「調達側」の視点は、資金繰りや法人税計算に直結します。前回学んだ運転資本・買掛金と合わせることで、資金の流れ（入金→支出→借入→返済）の全体像が見えてきます。

次回候補：社債・リース会計（借入の変形ケースと税務対応）。

まとめ

本記事では、借入金の種類、利息の発生と仕訳、返済スケジュールの作り方、税務上の留意点を表で整理し、WordPress に貼りやすいテンプレートや練習メニューを提示しました。決算日現在で「未払」や「前払」がどのように表示されるかをまずは表で整理し、短い演習で手を動かす習慣をつけることが合格への近道です。次は社債やリースの回で実務上の変化球を扱いますが、まずは今回のテンプレートで返済表を一つ作ってみてください。

学習を進める中で「買掛金」と「支払手形」が混ざってしまい、仕訳や資金繰りの違いが分かりにくいと感じることは珍しくありません。ここでは初学者がつまずきやすいポイントに寄り添い、受験で出やすい仕訳パターンや実務的な注意点をテーブルで整理します。第89回（売掛金・貸倒）や第90回（運転資本）とのつながりも示し、次に続けやすい実践メニューを付けます。

要点まとめ

• 買掛金：商品やサービスの代金が未払いの状態。短期負債に分類され、通常は支払期日が到来するまで残高として残る。
• 支払手形：取引先に振り出した約束手形。手形割引により早期に現金化できるが、割引料（利息相当）を負担する。
• 仕訳パターンは「発生」「支払（現金）」「手形振出」「手形割引」「不渡」の5つを押さえると試験で対応しやすい。
• 手形割引と銀行借入は資金調達の性質が異なる（利息処理、責任の所在、表示など）。

買掛金とは／支払手形とは

仕訳パターン表（仕入・支払・割引・不渡）

手形割引と銀行借入の比較表

支払管理の実務チェックリスト

• 支払期日の一覧を作成：買掛金・手形の満期をカレンダーで把握する。
• 支払手段の優先順位を決める：現金・手形・割引のコスト比較を行う。
• 手形の到達状況管理：振出・割引・支払済を明確に区分する。
• 不渡リスクの確認：受取手形の信用状況と資金繰りに対する影響評価。
• 決算前の未払整理：決算日時点で未提供・未経過のサービスや未到着の請求書を確認する。

短い実践メニュー（練習問題＋反復ルーティン）

想定読了時間は12〜18分。以下の短時間メニューを1週間単位で回すことで、仕訳の定着と資金管理の感覚が養えます。

① 典型仕訳5問（解答・解説付き）

各設問についてA/B/C の3パターンで金額を変えています。決算日時点で何が未提供・未経過かは設問内に明記しています。

問1：6月1日に商品100,000円を掛で仕入れた。決算（6月30日）時点で未払である。仕訳を示せ。

問2：7月10日に前問の買掛金100,000円を支払手形で支払った（満期は9月10日）。振出時の仕訳は？（決算8月31日で手形は満期前）

問3：満期前に支払手形100,000円を銀行で割引し、割引料が利息相当で1,500円差引かれて当座預金に入金された。仕訳は？

問4：満期日に支払手形が不渡になった。振出済みの支払手形100,000円が銀行で不渡処理となったときの仕訳は？（決算後の処理として）

問5：期末（3月31日）にサービスを受けたが請求書が4月5日に到着した。金額は150,000円。決算書への処理（発生主義）を示せ。

各設問のポイント：発生主義では「サービス提供・商品受領」が決算前であれば未払計上、手形割引では割引料を利息として費用計上、不渡では支払義務の復活に注意します。

② 1週間でできる資金繰りチェック習慣（3ステップ）

1. 期日確認（所要時間：10分） — 今週・来週の買掛金と手形満期を一覧化する。
2. コスト比較（所要時間：15分） — 割引料と借入利息を比較して最も合理的な支払手段を決定する。
3. 決裁と記録（所要時間：10分） — 支払予定を確定し、仕訳や入出金予定を記帳する。

③ 暗記カード用の要点抜粋（表形式）

参照と連携（関連回への内部リンク）

本記事は第89回（売掛金・貸倒）と第90回（運転資本）と関連します。復習する場合はそれぞれの記事もご覧ください：第89回 売掛金・貸倒、第90回 運転資本。

まとめ／次回予告

今回は買掛金と支払手形の基本と、試験で問われやすい仕訳パターン、手形割引と銀行借入の違い、実務的な支払管理のチェックリストを示しました。ポイントは「発生主義での未払計上」「手形割引時の割引料処理」「不渡時の義務復活」です。次回は受取手形側の管理と貸倒処理、運転資本管理の演習問題を取り上げ、資金繰りの数値管理に踏み込みます。

想定学習時間の目安：12〜18分。続けやすい短い反復を習慣にして、仕訳と資金繰りの感覚を確実に身につけましょう。

勉強を続けていると、「売上は上がっているのに手元現金が増えない」「期末に在庫だけが積み上がっている」と悩むことがあります。運転資本（ワーキングキャピタル）は、会計と資金繰りの接点です。ここでは売上債権・棚卸資産・買掛金を表で整理し、試験で押さえるべき考え方と、続けやすい学習プランまでをやさしくまとめます。

要点の整理（最初に押さえること）

• 運転資本は短期の資金需要を左右し、売上債権（売掛金）、棚卸資産、買掛金のバランスで決まる。
• 試験では各勘定の発生要因と貸借対照表上・損益上の影響を正確に答えられることが求められる。
• 日次・週次で確認できる簡単な指標（在庫回転日数・受取回収日数・支払猶予日数）を習慣にすると理解が深まる。

1) 定義比較表：売上債権・棚卸資産・買掛金・現金

2) キャッシュコンバージョンサイクル（CCC）表

CCCは事業の短期資金の回転速度を表します。一般式：CCC = 在庫回転日数（DIO） + 受取回収日数（DSO） − 支払猶予日数（DPO）。各要素が長く/短くなると何が起きるかを整理します。

3) 仕訳・財務影響表：典型的な事象と試験で出やすいポイント

以下は期末時点の状況を想定した仕訳例と、BS/PLへの影響です。決算時点で「未収・未経過・未払」がどこにあるかを明確にしてください。

4) 事例フロー表：中小企業向けの典型ケースと資金繰り対応

以下は簡潔に資金繰りのリスクと短期対応を整理した表です。

5) 実践問題（短め、すぐに試せる）

以下は決算日時点での状況をもとに、運転資本の理解を確かめる短問です。まず問題だけを確認し、次の表で回答を確認してください。

6) 続ける学習プラン（週30分×4回で回せるルーティン）

継続しやすい短時間ルーティンと試験対策チェックリストです。毎週・毎月の目安として取り入れてください。

セルフチェック（簡単な定量指標）

内部リンクと次回案内

• 関連復習：第81回（キャッシュフロー）はこちら：第81回（キャッシュフロー）
• 関連復習：第88回（棚卸資産）はこちら：第88回（棚卸資産）
• 関連復習：第89回（売掛金）はこちら：第89回（売掛金）

次回以降の候補：買掛金・支払条件の深掘り、短期資金調達（短期借入・手形割引）の実務と仕訳。

まとめ

• 運転資本は売上債権・棚卸資産・買掛金のバランスで決まり、CCCで資金回転の速さが把握できる。
• 試験では各勘定の発生要因・仕訳・BS/PLへの影響を正確に説明できることが重要。
• 短時間の継続学習（指標チェック＋短問演習）を習慣化すると理解が定着し、実務での判断力も高まる。

この記事は会計ゼロからの入門を想定して作成しました。まずは小さな習慣（週30分）から始めて、少しずつ表の読み方と仕訳の感覚を身につけていきましょう。

勉強を進めていると「売掛金の仕訳はわかるが、期末の貸倒引当金の計算や税務調整でつまずく」という声をよく聞きます。本記事はそのつまずきに寄り添い、仕訳と数値の流れを表で一貫して示します。演習を繰り返せるよう、毎日続けられる練習メニューも用意しました。

本記事の読み方と学習目標

目的は次の3点です。

• 売掛金の発生から回収、貸倒までの主要な仕訳パターンを整理する
• 貸倒引当金の算定方法（個別・一括・年齢別）を比較して計算手順を身につける
• 税務上の取扱いと実務で注意する点を表で確認する

第87回（引当金）と重複しないよう、本稿では売掛金に特化した実務的な計算・仕訳パターンと税法上の要件を中心に扱います。関連：第87回（引当金）、第88回（棚卸資産）、第69回（銀行勘定調整表）。

売掛金の発生〜回収の仕訳一覧（取引別）

貸倒の種類と代表的な仕訳

貸倒引当金の算定方法比較

貸倒引当金計算表（例）

年齢別残高表（例：年齢別法の適用）

税務上の取扱い（会計→課税所得の調整）

練習問題（計算3問）

各問とも「決算日時点で未回収の債権がある」ことが条件です。計算過程を示してください。

問題1（年齢別法）

期末の売掛金残高は次のとおり。年齢別の回収見込み率は表中の通り。貸倒引当金の期末残高（見積額）を計算し、当期の繰入額を求めよ。期首貸倒引当金残高は50,000円。

解答解説1（ステップ）

問題2（個別貸倒の処理）

期末に売掛金100,000円のうち、得意先Aの債権40,000円が倒産により回収不能と判明した。仕訳と税務上のポイントを示せ。

解答解説2

問題3（一括法の例）

売掛金残高が1,200,000円。一括法で評価率を2.5%とした場合の期末引当金額と、期首引当金が10,000円のときの当期繰入額を求めよ。

解答解説3

続けるための学習メニュー（毎週・毎日）とチェックリスト

短時間で継続できるルーティンを7日間の簡易プランで提示します。

弱点チェックシート（3項目）

まとめ

売掛金は「発生→回収→貸倒」という流れを仕訳で追えることが基本です。貸倒引当金は算定方法によって手順が異なり、税務上の取り扱いに注意が必要です。本稿の表と演習を繰り返し、事例ごとにどの処理が適切か判断できるようにしましょう。継続学習のために、7日プランを参考に少しずつ習慣化することをおすすめします。

抜粋（excerpt）: 売掛金の基本から回収・貸倒の仕訳、貸倒引当金の算定方法（個別・一括・年齢別）と税務上の取り扱いを、表中心でやさしく整理します。試験で問われやすい計算パターンと、毎日続けられる練習メニュー付き。

学習を進めるうちに「棚卸資産って定義は分かるけれど、仕訳や試算表への反映で迷う」「期末の仕訳で何が未提供・未経過なのか分かりにくい」という声をよく聞きます。ここでは、試験で押さえるべき論点を表で整理し、仕訳例や試算表への影響が一目で分かるようにまとめます。段階的に練習できるメニューも最後に用意しました。

1. 基本：棚卸資産とは・棚卸の流れ

まず用語の確認と、期中〜期末の典型的な流れを表で示します。

2. 棚卸資産の評価方法（比較表）

評価方法は試験でも頻出です。名称と特徴を整理します。

3. 記録方法：定期法と継続記録法の違い

定期法（Periodic）と継続記録法（Perpetual）は仕訳のタイミングが異なります。表で比較し、代表的な仕訳例も示します。

仕訳例（定期法）

仕訳例（継続記録法）

4. 期末仕訳と売上原価の算定（具体例）

例：期首棚卸高 100,000、仕入合計 300,000、期末実地棚卸高（計数）80,000。定期法で処理する場合の流れを示します。期末日時点で未提供・未経過な点は「期末にまだ販売されていない在庫は貸借対照表に残る」ことです。

期末仕訳（定期法）:

5. 棚卸差異・棚卸減耗の処理例

実地棚卸で帳簿数量と実際数量が一致しないことがあります。典型的な処理例を示します。

ポイント：棚卸減耗は発生原因（盗難・滅失・計数誤差等）により勘定科目の扱いが異なる場合があります。試験では処理の一貫性と仕訳の理由付けを明確に書くことが重要です。

6. 税務上の押さえどころ（高レベル）

期末棚卸高の過少・過大が課税所得へ与える影響を簡潔に示します（原価法の選択や棚卸評価損の取扱いは別途詳細）。

7. 実践メニュー（続けられる学習設計）

継続学習を支える簡単なルーチンと練習テンプレを提示します。

• 段階的練習：仕訳5題（入門）→試算表への組込（中級）→期末調整ケース（上級）
• 1日10分の「仕訳カード」ルーチン：問題カードを毎日5問解く（解答は翌日確認）
• 週次ミニ棚卸演習：小さな在庫表で実地数量と帳簿数量を照合する習慣

仕訳カードテンプレ（WordPressにそのまま貼れる表）

週次ミニ棚卸テンプレ

8. よくある間違いチェックリスト

• 定期法と継続記録法で仕訳タイミングを混同している
• 期末日時点で未販売の在庫を費用にしてしまう（貸借対照表に残すべき）
• 棚卸差異の仕訳を売上に振り替えてしまう（正しくは減耗等で処理）
• 評価方法を変更した場合の注記や継続性を考慮していない

9. 練習問題（短め）と解答・解説（折りたたみ想定）

問題は「期末日時点で何が未提供・未経過か」を意識して解くこと。

解答・解説（折りたたみ想定）

解答は学習用途に簡潔に示します。

まとめ

棚卸資産は「期末に未販売の原価を貸借対照表に残す」という基本を軸に考えると理解しやすくなります。定期法と継続記録法では仕訳のタイミングが異なり、評価方法（個別法・先入先出法・移動平均法）によって期末評価や売上原価の算定が変わります。試験では”流れ”と”仕訳の理由付け”を常に意識して、本文の表やテンプレを使って反復練習してください。第80回（売上認識）と第73回（試算表）の内容と結び付けて、売上→売上原価→期末棚卸の流れを自分の言葉で説明できるようにすることが合格への近道です。

次回以降は、評価方法ごとの数値計算問題や、税務上の細かな取扱いを別記事で扱います。まずはこの表をノートに写して、仕訳カードで毎日5問を回すことから始めましょう。

学習を進める中で「引当金」に混乱を感じる人は少なくありません。似た用語（見越・繰延・貸倒引当金）や、計上タイミングと税務上の可否の判断が分かりにくいからです。ここでは第86回（退職給付）で扱った“将来の負担を見積る視点”と関連づけながら、賞与引当金・修繕引当金・保証引当金を中心に、試験で押さえるべき要点を表で整理します。短時間で続けられる学習メニューも付けているので、無理なく進めてください。

引当金の基本（要点）

引当金は将来の費用または損失を最も合理的に見積もり、発生確度や原因が過去に発生しているかどうかで会計処理が決まります。重要な判断ポイントは以下です。

• 発生原因が当期以前にあるか（発生主義の観点）
• 発生時期が見積れるか
• 見積りの合理性・客観性（証拠資料の有無）

種類比較表（試験で押さえる要点を含む）

仕訳パターン（テンプレート）

決算日時点で未払・未経過の状況が分かるように、典型例を示します。

税務上の扱い（損金算入の要件と否認の典型例）

税務上、引当金の損金算入は「費用の発生が合理的に見積れるか」と「発生原因が当期以前にあるか」に左右されます。以下は試験で問われやすいポイントです。

• 賞与引当金：支給方針・計算基準・見積根拠の明示が必要（不合理な割増は否認）
• 修繕引当金：恒常的支出の引当は否認されやすい。特定事由の見積りであることが重要
• 保証引当金：過去の故障率等の客観データが重要。推計に恣意性があると否認される
• 共通の否認ケース：根拠資料の欠如、事後処理で過度に増減させる処理、当期の費用の先送り

実務チェックリスト（決算で確認すべき5項目）

• 発生原因（事実）が当期以前に存在しているか
• 見積り方法と計算根拠が書類で示せるか
• 過去の実績や客観データで整合性があるか
• 会計処理が一貫しているか（恣意的な調整がないか）
• 税務上の判例や通達上の取り扱いに反していないか

練習問題（短時間で取り組める3問）

続けられる学習メニュー（継続重視）

• 短時間問題：5分×5問を週3回（まずは基礎的な仕訳と税務判断を反復）
• 週1回の振り返り（チェックリスト5項目で実例の評価を行う）
• 理解確認用ワンポイント暗記表（A4一枚：各引当金の要件・典型仕訳・税務上の注意点）を作成して常に参照

まとめ

引当金は「将来の費用を合理的に見積る」ことが本質です。賞与・修繕・保証それぞれで判定基準が異なり、税務上は見積根拠の有無と過去事実の有無が重要になります。表で示したチェックリストと短時間学習メニューを繰り返すことで、試験で問われやすい論点と実務判定の感覚が身につきます。次回は引当金と貸倒引当金・繰延資産との違いを事例で比較します。今日の学習を小さな習慣にして、無理なく続けてください。

退職給付は「給与の先送り」とも言えますが、年金数理や見積りが出てくるため初めはつまずきやすい分野です。ここでは税理士受験の初学者に向け、用語の対照と代表的な仕訳を表で整理し、決算日時点で何が未提供・未経過かが分かるように実務的にまとめます。第85回の給与・賞与の記事(dai85-kyuyo-gensen-nenmatsu)からの自然な続きとして読んでください。関連：第73回（試算表）、第83回（法人税）も参照すると理解が進みます。

退職給付の全体像（短い説明）

退職給付制度は主に確定給付（DB）と確定拠出（DC）に分かれます。会計では期中に発生する「サービスコスト」や、割引率を用いる「年金債務（退職給付債務）」、そして年金資産（企業が運用する資産）を記録して、差額を貸借対照表に計上します。

用語対照表

代表的な仕訳パターン（決算日時点の未提供・未経過が分かる形で）

簡単な計算例（段階的に示す）

前提：期首PBO 1,000,000円、期首年金資産 900,000円、当期サービスコスト 80,000円、割引率による利息費用 50,000円、企業拠出（現金）100,000円、給付支払60,000円、期末に拠出のうち40,000円が未払い。

この例の仕訳（主要なもの）は以下のとおりです。

税務との接点（骨子）

法人税法上の損金算入の可否は、拠出の実際の支払や制度の性質に依存します。一般的なポイントは以下です。

• 企業拠出が現金で支払われた場合は損金処理の対象となることが多い
• 会計上のPBO増加（引当）は必ずしも税務上損金にならない場合がある
• 未払拠出は決算日時点での実態を確認し、税務上の損金算入時期に留意する

詳しい取扱いは第83回（法人税）の該当節を参照してください。

試験ポイントとチェックリスト

練習問題（仕訳ドリル 5問）

続けられる学習メニュー（短時間で継続）

以下は短時間で毎日続けやすいメニューです。継続を重視してください。

進捗チェック表（コピーして使える）

まとめ

退職給付会計は用語（PBO・サービスコスト・年金資産）を押さえ、主な仕訳パターンを繰り返すことで着実に理解が進みます。本文で示した表と例は、決算日時点での未払い・未経過が分かるように整理しています。まずは短時間の反復学習を続け、数理の深掘りは別章で行うと効率的です。次は第85回の記事(dai85-kyuyo-gensen-nenmatsu)の給与・賞与処理と合わせて復習してください。関連：第73回（試算表）、第83回（法人税）の該当節も参照を。

給与・賞与の仕訳や源泉徴収、年末調整は出題範囲が広く、細かい計算や仕訳の流れでつまずきやすい項目です。まずは「会社側がどの時点で何を計上し、何が未払／未精算か」を表で整理すると理解が進みます。本記事は仕訳パターンを中心に、試験で押さえるポイントと続けやすい学習メニューを示します。

1) 給与・賞与の基本構造（支給項目と控除項目）

2) 標準的な仕訳パターン表

以下は典型的な給与支払時の仕訳テンプレート（数値は例）です。決算日時点で未払・未経過の有無がわかるようにしています。

3) 源泉所得税の計算と納付スケジュール（給与と賞与の比較）

4) 年末調整の会計処理フロー表と仕訳例

年末調整は「年次の税額の過不足」を精算する作業です。会社側の会計処理は通常、追加徴収または還付に対応する仕訳を行います。

5) 試験で押さえるチェックリスト

6) 続けられる学習メニュー（週次・月次のルーチン）

7) 練習問題（仕訳＋年末調整の簡易問題）

【問題】A社の12月給与について。年間の月次源泉徴収合計が120,000円で、年末調整後の確定税額は125,000円だった。12月分で追加徴収5,000円を行う。会社負担の社会保険（未払）20,000円が年内にまだ未払である。12月給与の仕訳を示しなさい（数値は例）。

（解説）年末調整分5,000円は預り金を増額して従業員から徴収、会社負担の社保は未払計上にして決算で支払います。扶養控除申告書の提出状況が未提出の場合は税額表の適用に注意する旨をメモしてください。

まとめ

本記事では、給与・賞与の支給構造と源泉税、年末調整の会社側会計処理を表で整理しました。ポイントは「いつ何を預かり、いつ納付するか」と「会社負担分は費用として別途計上する」ことです。週次10分の仕訳ドリルを継続すると実務感覚が身につきます。次回は社会保険の詳細（第65回参照）と実務上の書類整理のコツを補足します。

付録：給与明細→会計仕訳テンプレは記事内の表をコピーして練習に使ってください。練習問題の解答は上記を参照し、疑問があればコメントで質問を受け付けます。