給与・賞与の仕訳や源泉徴収、年末調整は出題範囲が広く、細かい計算や仕訳の流れでつまずきやすい項目です。まずは「会社側がどの時点で何を計上し、何が未払／未精算か」を表で整理すると理解が進みます。本記事は仕訳パターンを中心に、試験で押さえるポイントと続けやすい学習メニューを示します。

1) 給与・賞与の基本構造（支給項目と控除項目）

区分	主な項目（例）	会計上の性質
支給	基本給、時間外手当、賞与	給与手当（費用）
控除（従業員負担）	所得税（源泉）、住民税、社会保険料（本人負担）	流出前の負債（預り金等）
会社負担	法定福利費（社会保険の会社負担分）	別途費用（福利厚生費／法定福利費）

2) 標準的な仕訳パターン表

以下は典型的な給与支払時の仕訳テンプレート（数値は例）です。決算日時点で未払・未経過の有無がわかるようにしています。

項目	借方	貸方	摘要
給与支払（例：月給 300,000）	給与手当 300,000	現金（払出）260,000 預り金（所得税）10,000 預り金（社保従業員分）30,000	当月給与（従業員負担分は預り）
会社負担の社会保険（例：20,000）	法定福利費 20,000	未払費用（又は預り金）20,000	会社負担分計上（後日納付）
賞与（源泉計算の特例あり）	賞与手当 500,000	現金（支払）430,000 預り金（所得税）40,000 預り金（社保従業員分）30,000	賞与支給。賞与は源泉率の取扱いに注意

3) 源泉所得税の計算と納付スケジュール（給与と賞与の比較）

項目	給与（毎月）	賞与（随時）
課税の考え方	月額で税額表により計算	賞与専用の税率表または年末調整で精算
納付期限	原則、翌月10日（納期特例は半年ごと）	賞与支払月の翌月10日（納期特例適用時はまとめて）

4) 年末調整の会計処理フロー表と仕訳例

年末調整は「年次の税額の過不足」を精算する作業です。会社側の会計処理は通常、追加徴収または還付に対応する仕訳を行います。

ステップ	会社の処理（仕訳例）
過不足の確定（例：追加徴収 5,000）	預り金（所得税） 5,000 ／ 給料手当（又は未収入金） 5,000
従業員に追徴（12月給与で徴収）	現金（又は預り金減少）5,000 ／ 給料手当 5,000
還付（例：還付 3,000）	給料手当 3,000 ／ 現金 3,000（または預り金から控除）

5) 試験で押さえるチェックリスト

項目	ワンポイント
課税対象・非課税	通勤手当の非課税範囲、福利厚生費との区分に注意
給与と賞与の違い	源泉税率表の使い分け、賞与は年末調整で再調整される点を確認
年末調整の優先順	扶養控除等→社会保険料控除→生命保険料控除の順で計算（適用順に注意）

6) 続けられる学習メニュー（週次・月次のルーチン）

頻度	内容（所要時間）
週3回（10分）	仕訳ドリル：給与明細→会計仕訳に変換（例題3問）
月1回（30分）	源泉税の納付スケジュール確認と過不足チェック
年1回（年末、60分）	年末調整の一連フローを実務で確認（試算→仕訳）

7) 練習問題（仕訳＋年末調整の簡易問題）

【問題】A社の12月給与について。年間の月次源泉徴収合計が120,000円で、年末調整後の確定税額は125,000円だった。12月分で追加徴収5,000円を行う。会社負担の社会保険（未払）20,000円が年内にまだ未払である。12月給与の仕訳を示しなさい（数値は例）。

解答例（仕訳）	借方	貸方
給与計上（総額 300,000）	給与手当 300,000	現金（支払）255,000 預り金（所得税）15,000 預り金（社保従業員分）30,000
年末調整で追加徴収（5,000）	預り金（所得税）5,000	給料手当（又は未収）5,000
会社負担の社保未払計上（20,000）	法定福利費 20,000	未払金（社保）20,000

（解説）年末調整分5,000円は預り金を増額して従業員から徴収、会社負担の社保は未払計上にして決算で支払います。扶養控除申告書の提出状況が未提出の場合は税額表の適用に注意する旨をメモしてください。

まとめ

本記事では、給与・賞与の支給構造と源泉税、年末調整の会社側会計処理を表で整理しました。ポイントは「いつ何を預かり、いつ納付するか」と「会社負担分は費用として別途計上する」ことです。週次10分の仕訳ドリルを継続すると実務感覚が身につきます。次回は社会保険の詳細（第65回参照）と実務上の書類整理のコツを補足します。

付録：給与明細→会計仕訳テンプレは記事内の表をコピーして練習に使ってください。練習問題の解答は上記を参照し、疑問があればコメントで質問を受け付けます。