減損会計は「何となく難しい」「どの順で判断するかがわかりにくい」と感じる受験生が多い分野です。ここでは、減損が起きるイメージから判定手順、金額算定、代表的な仕訳、税務上の扱いまでを、表で整理して順を追って説明します。読み進めやすいように短い事例と週次の学習メニューも付けました。まずは「判定の順序」を押さえましょう。

想定メタ情報

想定所要時間：10〜15分 / 難易度：初学〜中級の入口 / 推奨学習順：第146回固定資産 → 本回 → 第165回税効果会計

関連：第146回 固定資産（参照）、第154回 棚卸資産（参照）、第165回 税効果会計（参照）

まずは減損が起きるイメージをつかむ

減損は「資産の将来の経済的便益が減少した」ことで発生します。例えば、事業縮小や市場価格の急落で、その資産から期待される回収額が帳簿価額を下回る状況です。決算日時点で回収可能性が低下しているかを判定することが出発点です。

判定フローチャ（要件とチェック項目）

判定要件	チェック項目（決算日時点）
外的兆候	市場価格の下落、法令・技術の変更、競合出現などがあるか
内的兆候	使用停止、業績悪化、資産の損傷や陳腐化があるか
CGU（回収可能性の単位）	資産を個別に判定するか、収益を生む最小単位（CGU）で判定するかを確定しているか
期待回収可能価額の算定	使用価値（割引現在価値）または正味売却価額のどちらか高い方を算定しているか
帳簿価額との比較	帳簿価額（簿価）＞期待回収可能価額かを確認しているか

減損の計算ステップ（手順表）

手順	内容	具体的計算例（イメージ）
1	使用価値の算定（将来キャッシュフローを割引）	将来キャッシュフロー合計：10,000 / 割引率10% → 使用価値6,140（例）
2	正味売却価額の算定（販売コスト控除後）	見積売却価格7,000 − 販売費500 = 6,500
3	期待回収可能価額 = max(使用価値, 正味売却価額)	max(6,140, 6,500) = 6,500
4	損失額 = 帳簿価額 − 期待回収可能価額（帳簿価額が大きい場合）	帳簿価額9,000 − 期待回収可能価額6,500 = 2,500（損失）

代表的な仕訳パターン（のれん除く）

決算日時点で「期待回収可能価額」が帳簿価額を下回る場合に減損損失を認識します。以下は典型的な仕訳例です。

資産区分	状況（決算日時点）	仕訳（借方 / 貸方）
有形固定資産（建物等）	帳簿価額9,000 → 期待回収可能価額6,500に低下	減損損失 2,500 / 建物（帳簿価額減少） 2,500
無形固定資産（営業権を除くソフト等）	使用価値の低下により回収可能価額が低下	減損損失 1,200 / 無形固定資産 1,200

※のれん（営業権）は別途のれん特有の取り扱いがあります。のれん以外の無形資産は有形資産と同様に帳簿価額まで減額します。

仕訳例（

形式のテンプレート）

（例）建物の減損
決算日時点：帳簿価額9,000、期待回収可能価額6,500
借方：減損損失　2,500
貸方：建物　　　　2,500

税務上の扱い（損金算入・別表対応・注記）

項目	会計上の取扱い	税務上の取扱い（別表対応・注記）
減損損失の損金算入	会計上は当期損失として認識	税務上は原則として損金算入が認められるが、判定・算定過程の合理性と証拠書類が必要。別表上、別表一（損益）と別表四／別表五の調整欄で税務調整を行う
別表での添付・注記	会計の開示（注記）として期待回収可能価額の算定方法等を開示	税務申告時に合理的根拠（算定表、割引率の説明、将来キャッシュフローの前提）を保存し、別表の摘要欄に説明を付すことが望ましい
戻入れ（回復）が発生した場合	製品や資産の回復は一定の範囲で戻入調整がある	戻入れが発生した場合の課税関係は個別に判断。会計上の戻入れは税務上認められるか確認が必要（税務上は限定的な扱いになることが多い）

試験によく問われる論点（要点）

試験ポイント：判定順序（外的・内的兆候→CGU特定→回収可能価額評価→帳簿価額比較）を順序通りに整理できること。税務では算定根拠の合理性と別表での調整・注記が問われやすい点に注意。

短い実務寄りの練習問題（決算日時点の状況がわかるように）

以下は「続けられる」週次メニューのテンプレートです。WordPressに貼る際は、チェックリスト形式（）で学習管理できます。ここでは各週3問を提示します。

第1週：概念と判定練習（所要時間目安30分）

• 練習1：市場価格が30%下落した機械A（決算日時点）を外的兆候として判定する際のチェック項目を3つ挙げよ。
• 練習2：営業停止した工場の設備群をCGUとして判定する際に注意すべき点を2つ書け。
• 練習3：外的兆候はあるが、回収可能価額が帳簿価額を上回る可能性がある場合の結論を説明せよ。

第2週：計算と仕訳（所要時間目安45分）

• 練習1：帳簿価額8,000、使用価値5,500、正味売却価額6,200の場合の損失額を計算せよ（決算日時点の設定）。
• 練習2：上記で損失が発生した場合の仕訳を書け。
• 練習3：無形資産（ソフト）の減損で留意すべき会計処理上の差異を1点挙げよ。

第3週：税務調整と別表への反映（所要時間目安30分）

• 練習1：減損損失を税務上損金算入するために保存すべき書類を3つ挙げよ。
• 練習2：別表での損金算入に関する摘要欄への記載例を1行で示せ。
• 練習3：戻入れが翌期に生じた場合の別表上の取り扱いに関する留意点を1つ述べよ。

第4週：過去事例での復習（所要時間目安40分）

• 練習1：過去問題（模擬ケース）：ある製品ラインの閉鎖で減損が発生した事例を読み、判定から仕訳までを書け。
• 練習2：別表の調整例を1つ作成してみる（損金算入の根拠を一言添える）。
• 練習3：前各週の総まとめとして、判定フローを自分の言葉で100字以内にまとめよ。

まとめ

減損会計は「兆候の把握→CGUの設定→期待回収可能価額の算定→帳簿価額との比較→仕訳・税務対応」の流れを順序立てて理解することが何より重要です。表で整理したチェックリストと週次メニューで、少しずつ実務感を養ってください。根拠書類を丁寧に残す習慣が税務対応を楽にします。

続けられる工夫：1回あたりの練習を短時間に区切り、毎週3問を確実にこなすことで知識が定着します。焦らず少しずつ進めましょう。