学習を続けていると、固定資産や減価償却の場面で「どの仕訳を先にするか」「取得日で何を按分するか」「これは資本的支出か修繕か」という点でつまずきがちです。まずは基本の流れを押さえ、表で整理しながら少しずつ手を動かして慣れていきましょう。この記事は税理士試験を目指す初学者向けに、仕訳例と短時間で取り組める練習メニューを中心にまとめます。

1) 固定資産の取得から期末処理まで：仕訳の流れ（一覧）

取得から決算時の減価償却まで、まずは代表的な仕訳例を一覧で確認します。金額は税込/税抜の選択や、支払条件で変わりますが、基本の借方・貸方は共通です。

タイミング	仕訳（借方）	仕訳（貸方）	メモ
取得時	建物（または車両運搬具等）　XXX円	現金預金／未払金　XXX円	取得日を基準に当期分の減価償却を按分する（取得日が期中の場合）
期中：資本的支出（耐用年数延長等）	固定資産　XXX円	現金預金　XXX円	資本的支出は帳簿価額に加算する
期中：修繕費（通常の維持費）	修繕費　XXX円	現金預金　XXX円	費用計上。資本的支出と区別する
決算：減価償却費計上（年次）	減価償却費　XXX円	減価償却累計額　XXX円	定額法・定率法などの方法で計算
除却（使用廃止）	減価償却累計額　YYY円 除却損（未償却残）　ZZZ円	固定資産　XXX円	未償却残が発生する場合、除却損として費用化
売却	現金預金　AAA円 減価償却累計額　BBB円	固定資産　CCC円 売却益（売却損）　DDD円	売却価格と帳簿価額の差額が益損

2) 資本的支出と修繕費の判別チェックリスト

試験でも頻出の判断です。以下のチェック表で「資本的支出」か「修繕費」かを流れで判断します。

判定ポイント	資本的支出	修繕費
資産の価値または耐用年数が増加するか	該当：資産に加算し償却する（固定資産）	該当しない：発生期の費用（修繕費）
通常の維持・原状回復か	いいえ	はい
支出が一時的改善ではなく恒久的改善か	恒久的：資本的支出	一時的：修繕費

3) 減価償却の基本：定額法と定率法を表で比較

代表的な二方式を簡潔に比較します。試験では計算方法と端数処理、取得日基準がよく問われます。

方式	計算式（概略）	特徴・注意点
定額法	当期償却費 = (取得価額 − 残存価額) ÷ 耐用年数	毎期同額。計算が単純で試験頻出。取得月按分は月数で按分。
定率法	当期償却費 = 帳簿価額 × 償却率（年率）	初期に大きく償却。税法上の限度額や改定で扱いが異なる点に注意。

4) 減価償却スケジュールの作り方（テンプレート）

年次の計算表テンプレートです。実務や試験演習で繰り返し使えるように例を入れています。例は取得が期中（4月1日）で、耐用年数5年、取得価額1,200,000円、定額法の当期按分を示します。

年度	取得日	取得価額	耐用年数	当期償却費	期末帳簿価額
1年目（例）	4月1日	1,200,000円	5年	200,000円×9/12＝150,000円	1,050,000円

注：上は簡略例です。耐用年数・残存価額・税法上の償却限度は別に確認してください。

5) 除却・売却の仕訳と税務上の扱い（例示）

除却や売却は期末で未償却残が問題になります。以下は代表的な処理例です。

取引	仕訳（借方）	仕訳（貸方）	税務上の扱い
除却（帳簿価額1,000,000円、累計償却700,000円）	減価償却累計額　700,000円 除却損　300,000円	固定資産　1,000,000円	除却損は損金算入。ただし資産の用途等で別表処理が必要な場合あり
売却（売却価額400,000円、帳簿価額300,000円）	現金預金　400,000円 減価償却累計額　XXX円	固定資産　XXX円 売却益　100,000円	売却益は益金。簿価計算を正確に行うこと（譲渡損益の計上）

6) 試験に出やすいパターンとチェックリスト

計算ミスを防ぐための短いチェックリストです。試験直前の確認用に使ってください。

• 取得日基準で按分（期中取得は月数按分が基本）
• 耐用年数は法定耐用年数表で確認する（年数の丸めに注意）
• 端数処理ルールを統一する（円未満の処理）
• 資本的支出と修繕費の判定を表に戻して確認する
• 税務上の償却限度（特別償却・定率の限度）とのズレがある場合は別表処理を想定する

7) 5分でできる例題×3（所要時間目安）

短時間で取り組める問題で成功体験を積みましょう。解答は要点のみ記載します。

例題1（所要時間 5分）

4月1日に取得価額600,000円の機械を購入。耐用年数3年、定額法。当期は決算が12月31日。第1年度の減価償却費はいくらか。

解答（要点）：年間償却費=600,000÷3=200,000円。取得月が4月1日であるため期中9か月（4月〜12月）按分＝200,000×9/12=150,000円。

例題2（所要時間 5分）

建物の修繕で屋根の一部を交換し、費用は100,000円。耐用年数の延長は見込まれない。仕訳は？

解答（要点）：修繕費　100,000円／現金預金　100,000円（通常は費用処理）。資本的支出の要件に当てはまらないか確認する。

例題3（所要時間 5分）

帳簿価額500,000円、累計償却400,000円の車両を無償で廃棄した。仕訳は？

解答（要点）：減価償却累計額　400,000円／車両　500,000円（借方）と除却損100,000円（借方）を計上。除却損は損金算入。

8) 続けられる学習メニュー（週間プランと短い成功体験）

受験期間は継続が第一です。下は無理なく続けられる週次プランの例です。

• 週1（15分）：例題1題と解説の復習。仕訳を声に出して読む。
• 週2（20分）：減価償却表の1行分を作成（取得〜期末まで）。端数処理を確認。
• 週3（30分）：資本的支出と修繕費の判定例を3件チェックして仕訳を決める。
• 週4（15分）：過去問の該当箇所1題を解き、間違えた点だけノートにまとめる。

5分問題を毎日1問でも効果的です。継続が力になります。

9) 税務上の主な接点（会計処理との違いの要点）

税務論点	会計処理との違い	注意点
償却方法の選択	会計は任意選択可能（継続適用）だが、税務は法定の限度や特別償却規定がある	税務上の償却限度を超える会計上の償却は別表で加減算する
資本的支出の取扱い	会計上は資産に加算、税務上は一部の支出で損金算入が認められる場合あり	税務は別表の規定に従う。税務調整が必要になる点に注意

10) 短い用語集（試験頻出用語）

用語	定義（短め）
減価償却費	固定資産の取得価額を使用可能期間に配分した費用
帳簿価額	取得価額から累計償却額を控除した残高
耐用年数	資産が経済的に使用できる期間（法定耐用年数を使用）
除却	廃棄や滅失により資産を除外する処理
売却益（売却損）	売却価額と帳簿価額の差額による損益

まとめ

固定資産と減価償却は、取得・資本的支出の判定・償却計算・除却や売却処理まで一連で理解することが大切です。まずは表を使って仕訳パターンを整理し、短時間の例題で成功体験を積み重ねてください。税務上の償却限度や別表処理は別途確認が必要ですが、本記事の表とテンプレートは学習の土台作りに適しています。続編では減価償却の税務調整（別表）と固定資産台帳テンプレへのつなぎを予定しています。

シリーズ：「税理士合格ロードマップ」につながる内容です。決算書（P/L・B/S）や株主資本等変動計算書の理解があれば、今回の内容をより深く実務視点で活用できます。