勉強を進めると「前払費用」と「未払費用」がごちゃごちゃしてしまうことがよくあります。どちらも費用に関わる用語ですが、発生のタイミングと仕訳の方向が逆です。ここでは、初学者がつまずきやすい点に寄り添い、表を中心に典型パターンを整理します。月次ルーチンと期末の振替、税務上の扱いまで押さえ、短時間ドリルと週次チェックリストで継続学習できる構成にしています。

① 概念対照表（基本の違いをまず整理）

項目	前払費用	未払費用
未払費用の定義	―	費用は発生しているが支払がまだの金額（負債）
発生時の仕訳（費用発生だが未払）	―	費用／未払費用（負債）
支払時の仕訳	支払時は資産の減少と現金の減少（又は既に費用化されていれば現金減）	未払費用／現金・預金

② 典型取引と仕訳パターン（例で覚える）

取引例	発生時（仕訳）	期末の振替（例）	勘定科目

③ 期末振替パターン表（実務でよく使う仕訳）

ケース	月次に計上する勘定	決算での振替仕訳（例）	決算後残高

④ 税務上の扱い（簡潔に押さえるポイント）

項目	損金算入時期（基本）	留意点	関連回
前払費用	原則として費用の発生する期間に按分して損金算入	支払時に全額損金算入してしまわないように。税務調整が必要な場合がある	第131回（月次決算）、第142回（引当金）
未払費用	費用が発生した事実がある期に損金算入	発生の判断が重要。契約・サービス提供の時点で帰属を判断する	第148回（現金・預金）、第131回（月次決算）

⑤ よくあるミス（試験・実務で間違えやすいポイント）

ミス	理由	正しい処置
前払をそのまま当期の費用にしてしまう	支払で費用が発生したと誤解している	未経過分は前払費用として資産で残し、期間帰属で費用化
未払を支払時まで記録しない	未払計上の重要性を見落とす	発生主義に従い、サービス提供時点で未払計上する
税務で前払費用を誤って全額損金算入	税務上の帰属期間の考え方を無視	税務調整が必要。支払時点と費用帰属期間を分けて判断

⑥ 学習継続要素：週次チェックリスト

• 現金・預金の出入金を確認し、前払の出金があれば前払費用として記録したか確認する。
• 月の末にサービスの提供状況を確認し、発生しているが未払の費用がないか点検する。
• 前払費用の残高と未経過月数を照合し、月次で按分して費用化しているか確認する。
• 未払費用は証憑（請求書・契約書）で発生事実が確認できるかチェックする。
• 月次決算での振替を忘れない（第131回のルーチン参照）。

⑦ 短時間ドリル（3問）

※決算日は3月31日。問題は決算時点での未経過・未払の有無を問います。

問1

2月1日に1年分（2月1日〜翌年1月31日）の保険料120,000円を現金で支払った。決算（3月31日）における仕訳を示しなさい（未経過分の処理を含む）。

（解答）
支払時（2/1）
　前払費用　120,000／現金　120,000
決算（3/31）の振替（未経過分10か月分が翌期に残る場合、当期経過分は2か月分）
　保険料　20,000／前払費用　20,000
未経過（資産）残高　100,000

解説：保険料は期間按分。2月〜3月の2か月を当期費用とするため、120,000×2/12＝20,000を費用化。

問2

3月分の水道光熱費50,000円が4月10日に支払われる予定だが、3月に利用済みで請求がまだ来ていない。決算（3/31）での仕訳を示しなさい。

（解答）
決算（3/31）の未払計上
　水道光熱費　50,000／未払費用　50,000
支払時（4/10）
　未払費用　50,000／現金　50,000

解説：費用が発生しているため未払費用で負債計上し、支払時に振替。

問3

12月に翌年1月〜3月分の賃借料を前払いで90,000円支払った。決算（3/31）では翌年1〜3月のうち1〜3月の何が未経過かを明記し、仕訳を示しなさい（期末は3/31）。

（解答）
支払時（12月）
　前払費用　90,000／現金　90,000
決算（3/31）時点では1〜3月分のうち1か月分（1月分）と2か月分（2月・3月）の扱いに注意。もし12月決算法人であれば、翌年1〜3月のうち次期にわたる未経過は3か月分の全額を資産に残す。
　（決算での仕訳）
　費用化する分があれば：家賃　0／前払費用　0
　未経過残高　90,000

解説：この問題は決算月と前払いの起算日がキー。質問の条件で3か月全てが翌期に帰属するため当期は費用化なしで全額を前払費用として残す。

⑧ 月次ワークシート（テンプレート）

以下はコピーして使える簡易テンプレートです。決算整理の備忘にどうぞ。

項目	月次残高（前払費用）	未経過月数	当月費用化額
例：保険料	120,000	10	20,000

まとめ

前払費用は『先に支払って後で費用になる資産』、未払費用は『費用は発生しているがまだ支払っていない負債』です。月次では支払や発生の事実を正確に記録し、期末では未経過分は資産に、未払分は負債に振替えることが基本です。税務上は費用の帰属期間が重要で、支払時と費用帰属時を混同しないよう注意してください。第131回・第142回・第148回と関連させて学ぶと理解が深まります。短時間ドリルと週次チェックリストで、まずは典型仕訳を手で書いて慣れていきましょう。

この記事は「税理士合格ロードマップ」シリーズの一部です。練習問題の拡張や実務での具体例が欲しい方はフィードバックをお寄せください。