学習を進めると、貸借対照表や損益計算書は理解できても、株主資本等変動計算書（Statement of Changes in Equity：SHE）の取り扱いで手が止まることがよくあります。特に「どこからデータを持ってくるか」「決算日時点で何が未払・未処理か」を見落とすと、仕訳や期末残高が合いません。本記事では、試算表からSHEを作る手順を表で整理し、代表的取引の仕訳とSHE上の反映を具体的に示します。短時間で続けられる学習メニューも付けましたので、少しずつ実力をつけましょう。
SHEの標準テンプレート（見本）
まずは完成形の雛形です。試算表から転記する際は、この列に当てはめて埋めていきます。WordPressにそのまま貼れる表形式のテンプレートです（幅は固定想定）。モバイルでは横スクロールが発生する点に注意してください。
| 資本項目 | 期首残高 | 当期増減（内訳） | 期末残高 |
|---|---|---|---|
| 資本金 | （金額） | 増資：○○、減少：○○ | （金額） |
| 資本剰余金 | （金額） | 払込剰余金、組替等 | （金額） |
| 利益剰余金 | （金額） | 当期純利益、配当、繰越など（決算日時点の未払配当は注記） | （金額） |
| 自己株式 | （金額） | 取得・処分の影響 | （金額） |
| その他（評価差額等） | （金額） | OCI等の増減 | （金額） |
試算表からSHEへ：転記箇所一覧
まず試算表上のどの勘定がSHEのどの列に対応するかを整理します。以下は典型的な対応表です。
| 試算表科目 | SHE上の科目 | 備考 |
|---|---|---|
| 資本金 | 資本金 | 払込資本としてそのまま記載 |
| 資本準備金・その他資本剰余金 | 資本剰余金 | 組替がある場合は内訳を注記 |
| 繰越利益剰余金・当期未処分利益 | 利益剰余金 | 決算日時点の未払配当や利益処分は別行で示す |
| 自己株式 | 自己株式 | 取得額・処分差益の処理に注意 |
SHE作成のステップ（短く確実に進める5段階）
| Step | 作業内容 | チェックポイント |
|---|---|---|
| Step1 | 試算表の期首残高を各SHE科目に転記する | 期首残高は前期の期末残高と一致するか確認 |
| Step2 | 当期中に発生した増減の仕訳を洗い出す（増資、配当、自己株式等） | 決算日時点で支払済か未払かを明確にする（未払配当等） |
| Step3 | 各取引のSHE上の増減を該当列に記入する | 増減の符号（増・減）と内訳を注記する |
| Step4 | 合計して期末残高を算出する | B/Sの各資本科目の残高と整合するか照合する |
| Step5 | 必要に応じて注記（未払配当、利益処分案など）を追記 | 税務申告書の別表との連動を確認する |
代表的取引の仕訳例とSHE上の反映
以下はよく出る典型例です。仕訳例では「決算日時点で何が未提供・未経過か」が分かるようにしています。
| 仕訳 | SHE上の増減 | 決算書（B/S）への影響 |
|---|---|---|
| （増資） 現金 XXX / 資本金 YYY 資本剰余金 ZZZ | 資本金↑（YYY）、資本剰余金↑（ZZZ） | 現金（流動資産）↑、資本金・資本剰余金↑ |
| （配当・決議済で未払） 未払配当 AAA / 繰越利益剰余金 AAA | 利益剰余金↓（配当額）、※注：決算日時点で未払配当AAAとして注記 | 流動負債の未払配当↑、利益剰余金↓（純資産減） |
| （利益処分） 繰越利益剰余金 BBB / 当期未処分利益 BBB | 利益剰余金の期末反映（繰越） | 利益剰余金↑（内部処理）、B/Sの純資産に反映 |
| （自己株式取得） 自己株式 CCC / 現金 CCC | 自己株式↑（マイナス表示のため実質的に純資産↓） | 現金↓、自己株式（純資産のマイナス項目）↑ |
| （資本組替） 資本準備金 DDD / 資本金 DDD | 資本剰余金↓、資本金↑（組替の表示変化） | B/Sの科目内訳が変わるが総資本は原則変わらない |
例：決算日時点で未払配当がある場合の注意
配当が取締役会や株主総会で決議され、決算日後に支払う場合は「未払配当」として負債計上します。SHE上は利益剰余金の減少として扱い、注記で「決算日時点で未払配当○円」と明示します。試験でも未払配当の処理ミスが多いポイントです。
税務上の簡単なチェックポイント
- 配当は会社側では原則として損金不算入：会計上の配当と税務上の損金算入可否は区別する（申告書の別表と照合）。
- 利益剰余金の処理は申告書の別表に影響：別表との連動（例：別表四、別表五等）をざっくり確認する。
- 自己株式や資本組替は資本の表示に影響するため、注記とB/Sの整合を確認する。
- 決算日時点の未払・未経過項目はSHEに注記：税務調整が必要な項目は別途メモしておく。
続けられる学習メニュー（短時間ドリル＋週次課題）
学習は短時間で回数を重ねるのが効果的です。以下は実践しやすい例です。
- 短時間ドリルA（10分）: 試算表から資本金・資本剰余金・利益剰余金の期末残高を転記する。
- 短時間ドリルB（15分）: 配当の決議があった場合の仕訳とSHEへの反映を記述する（未払の有無を明示）。
- 短時間ドリルC（20分）: 自己株式取得の仕訳とB/S・SHEでの表示を比較する。
- 週次課題（30〜60分）: 模擬試算表を用意し、調整仕訳を行ってからSHEを作成する（作業ログを残す）。
短時間ドリル：答えと解説（例）
| 問題 | 正答（要点） |
|---|---|
| 配当100の決議があり、支払日は決算日後の場合の仕訳 | 未払配当 100 / 繰越利益剰余金 100。SHEは利益剰余金減、注記に未払配当100。 |
| 自己株式取得200の仕訳とSHE上の表示 | 自己株式 200 / 現金 200。SHEでは自己株式が増え、純資産は実質減少。 |
学習記録用シンプルチェックリスト（週次）
| 週 | 実施日 | 達成欄（完了ならチェック） |
|---|---|---|
| Week1 | □ | |
| Week2 | □ | |
| Week3 | □ |
最後に：実務と試験のつながりを意識して
SHEは、単に資本の増減を並べるだけでなく、損益の帰属や配当の可否、税務申告書との関係を整理する役割を持ちます。試験では仕訳の正確さとともに「決算日時点で未払かどうか」を問う問題がよく出ます。まずは本記事のテンプレートを用いて何度か手を動かし、次に短時間ドリル→週次課題の流れで習慣化してください。所要時間の目安は本編15〜25分＋演習30〜60分です。
まとめ
- SHEは資本金・資本剰余金・利益剰余金・自己株式などの期首→増減→期末を整理する表です。
- 試算表のどの科目をSHEに転記するかを一覧化しておくと作業が速くなります。
- 決算日時点の未払配当や未経過項目は注記し、SHEとB/Sの整合を必ず確認してください。
- 短時間ドリルと週次課題を継続し、仕訳と表作成の手順を体得しましょう。
次回は演習用の模擬試算表と解答付きのウォークスルーを掲載します。継続して取り組むことで、試験と実務の両方で役立つ実力が身につきます。