有価証券は試験でも頻出ですが、分類（短期・長期）や期末の評価処理でつまずきやすい部分です。特に「表示区分」「評価差額の処理」「税務とのズレ」は受験生が混乱する典型例です。本稿では表を中心に、取得から利息・配当、期末評価、売却までの仕訳パターンを整理し、短時間で理解と反復練習ができる構成にしています。第34回・第35回で扱った決算整理との接点も意識していますので、合わせて参照してください（第34回・第35回・第41回）。

1）用語と分類の早見表

まずは有価証券の主要な分類と、会計上の代表的な勘定科目・表示場所・税務上の扱いを一覧にします。試験で問われるポイントは「目的（売買目的／満期保有など）」と「時価評価の要否」です。

分類	代表的な勘定科目	貸借	表示場所（財務諸表）	税務上の取り扱い（概略）
売買目的有価証券（短期）	有価証券（売買目的）	借方：資産	流動資産（時価で評価）	評価差額は益損（原則課税所得に反映）
満期保有目的の債券（長期）	投資有価証券（満期保有）	借方：資産	満期まで保有するための投資（原則は取得原価で表示；償却原価法）	利息収入は受取時または実効利子法で計上
関連会社・子会社等の株式（重要性による区分）	投資有価証券（関連会社株式・子会社株式）	借方：資産	投資その他の資産（持分法適用は注記／表示が変わる）	配当は収益、持分法差額は税務処理注意

2）取得時／利息・配当／期末評価／売却の仕訳パターン表

次に代表的な仕訳パターンを事例別に示します。各行は取引類型、仕訳例、注記（期末に何が未提供・未経過か）で整理しています。

取引類型	仕訳例（要点）	注記（決算時の未提供・未経過）
（例1）売買目的有価証券の取得（現金）	有価証券（売買目的） 100,000 / 現金 100,000	取得時点では評価差額なし。期末は時価評価で評価替えが必要。
（例2）満期保有目的の社債購入（利付・取得時に現金）	投資有価証券（満期保有） 100,000 / 現金 100,000	利息は満期まで定期的に発生するが、期末に未収利息がある場合は未収計上。
利息が期末で未収の場合（債券の利息）	未収利息 2,000 / 受取利息又は利息収益 2,000	利息受取日が決算後なら未収利息を計上する。税務では利息計上基準に注意。
期末の時価評価（売買目的）	（時価上昇）有価証券 120,000 / 評価差額金（益） 20,000	評価差額は損益に反映。税務上の取り扱い（益金不算入等）は別途調整が必要な場合あり。
売却時の仕訳（売買目的を売却、売却益）	現金 130,000 / 有価証券 120,000 ; 評価差額金（益） 10,000	売却時は簿価との差額が売却損益。期末評価で既に調整済みかを確認。

3）時価評価（評価差額金）の処理例

評価差額金は、分類ごとに処理が異なります。以下は売買目的有価証券の期末評価の代表的な流れと、P/L／B/Sへの影響を表で示します。

処理段階	仕訳（例）	P/Lへの影響	B/Sへの表示
期末時価が簿価を上回る場合	有価証券 20,000 / 評価差額金（益） 20,000	当期の営業外収益（またはその他収益）で益を計上	流動資産は時価で表示、評価差額金は当期の純利益に影響
期末時価が簿価を下回る場合	評価差額金（損） 15,000 / 有価証券 15,000	当期の損失を計上	流動資産は時価で表示

実務メモ（試験チェック）

• 売買目的は流動区分で時価評価、満期保有は原則償却原価法（例外あり）。
• 評価差額が既に期末に反映されているかを確認してから売却仕訳を作る（重複計上の防止）。
• 税務上は評価差額の益金算入や損金算入の可否が論点になるため、決算時の税務調整表を必ず作成する。

4）決算整理と税務上の扱いのポイント（チェックリスト）

決算で確認すべき主要チェックポイントを表にしました。差異が出やすい箇所に注目してください。

チェック項目	会計処理（決算）	税務調整のヒント
区分の確認（売買目的か満期保有か等）	分類に応じて時価評価または償却原価で会計処理	税務上の認識基準が異なる場合、別表で差額を調整
未収利息・未収配当の計上	発生主義で未収計上（未収利息、未収配当）	受取時に課税されるか、発生基準で課税されるかを確認
評価差額金の処理と表示	損益計上またはその他包括利益での扱いに注意	税務上益金不算入の規定等がないか確認

5）ミニ演習（短時間で解ける3問）

各問は決算日時点で「未提供・未経過」になっている点に注意して解いてください。解答と解説を続けて掲載します。

問題1（取得と期末評価）

当社は売買目的有価証券を年中に100,000円で取得した。決算日時点の時価は120,000円である。決算時の仕訳を示し、P/L・B/Sへの影響を述べよ。

問題2（未収利息）

満期保有目的の社債を保有しており、年利2,000円の利息が年2回支払われる。決算日は利息受取日の前であり、年末時点で未収利息が1,000円ある。決算時の仕訳を示せ。

問題3（売却）

売買目的有価証券（帳簿価額120,000円）を130,000円で売却した。期末評価で既に時価を反映しておらず、そのまま売却している。売却時の仕訳と、期末評価を先に行っていた場合の違いを簡潔に説明せよ。

解答・解説

問題1 解答例

（仕訳）
有価証券     20,000
  評価差額金（益） 20,000

解説：時価上昇分を評価益として計上するため、P/Lに20,000の収益、B/Sでは有価証券が時価で表示される。

問題2 解答例

（仕訳）
未収利息 1,000
  受取利息 1,000

解説：利払い日が決算後で未収のため発生主義で計上。税務では受取基準の差異を確認する。

問題3 解答例

（仕訳：評価未了のまま売却）
現金 130,000
  有価証券 120,000
  売却益 10,000

（評価を先に行っていた場合、期末に評価差額金が計上されていると、売却時に評価差額金を取り崩すか確認し、売却益の二重計上を避ける）

解説：期末評価済みなら、売却時には既に評価差額金により簿価が調整されている。評価未済のまま売却すると、売却損益が直接P/Lに計上される。試験では「評価を行ったかどうか」を確認する設問がよく出ます。

6）継続学習メニュー（週次・日次の練習案）

暗記に頼らない「続けられる」学習法を最後に示します。短時間で反復することが重要です。

• 毎日5分：仕訳フラッシュ（取得・利息・評価・売却をランダムに5つ解く）
• 週1回：分類早見表の復習と、今週の問題3問をテンプレに沿って解く（チェック表を作成）
• 月次プラン：第1〜2週は分類と評価、第3週は利息・配当処理、第4週は決算整理と税務調整の練習

テンプレ化の例（週次チェック表）

項目	確認内容	対応メモ
区分確認	売買目的か満期保有か、関連会社株式か	（例）売買目的に該当 → 時価評価を実施
未収利息／未収配当	決算日に未収がないか確認	未収があれば発生主義で計上
評価差額の反映	期末評価の有無と既存の評価差額金の残高	二重計上にならないよう注意

まとめ

有価証券の学習は「分類→取得処理→利息・配当→期末評価→売却」という流れを繰り返し確認することが最も効果的です。表で整理すると違いが明確になり、試験で問われやすい評価タイミングや税務とのズレも把握しやすくなります。毎日短時間の仕訳練習と週次のチェック表の運用で、実務感覚と設問対応力が着実に向上します。次は第49回で「持分法適用有価証券と持分変動の会計」を予定しています。

参考：過去記事（第34回・第35回・第41回）を合わせて読んで、決算整理との関係を確認してください。