第108・109回で給与と年末調整を扱った方へ。退職金・退職給付は「支払が発生する時期」「引当の考え方」「税務上の損金算入条件」が混ざってつまずきやすい分野です。ここでは用語をまず整理し、発生パターンごとに仕訳と税務上の扱いを表で示します。練習問題と、続けやすい学習プランも付けているので、少しずつ習慣化して進めてください。

用語整理（対照表）

用語	意味（簡潔）	会計上の主な勘定科目
退職金	社員の退職時に一時金として支払う金銭	支払手当、現金、預金
退職給付	退職後の給付を含む広い概念（年金や一時金）	退職給付費用、退職給付引当金、年金引当金
退職給付引当金	将来の退職給付の支払見込に備えて計上する引当金	退職給付引当金（貸方）／退職給付費用（借方）
確定給付型（DB）	退職時の給付額が約束され、企業がリスクを負う制度	割引計算や精算額に応じた引当計上が必要
確定拠出型（DC）	企業が拠出額を確定し、運用リスクは従業員側が負う制度	拠出時に費用計上（例：法定福利費、給与手当）

発生原因と支払パターン（仕訳・税務影響）

パターン	発生時（会社の処理）	支払時の仕訳	税務上のポイント
退職時に一時金を支払う（確定給付）	退職時の確定債務により引当が既にある場合は減額処理	借方：退職給付引当金　貸方：現金（預金）	規程に基づき支払われれば原則損金算入可（税務調整有）
退職金を当期に発生（退職日が当期末後）	当期決算で退職給付引当金を計上（見込額）	支払時に引当金を取り崩し支払	引当計上の合理性が税務で問われる（見積根拠の保管が重要）
確定拠出年金の拠出	拠出時に費用（法定福利費等）を計上	借方：法定福利費（または給与）　貸方：預金	拠出は原則その期の損金（支払時に経費）

代表的な仕訳一覧（例）

状況	仕訳（借方→貸方）	コメント（決算日時点の未提供・未経過の表示）
退職給付引当金計上（当期見積）	退職給付費用　／　退職給付引当金	決算日時点で支払は未提供（支払見込みに対する引当）
引当金取り崩し（実際に支払）	退職給付引当金　／　現金（預金）	支払時点で負債が消滅。決算日時点では既に給付済のケース
確定拠出年金の拠出	法定福利費　／　預金	決算日時点で未払があれば未払金で処理
中途退職・短期在職者へ即時支払	人件費（退職金）　／　預金	退職時点で支払が完了しているため当期費用として処理

退職給付引当金の考え方と計上タイミング

要点	会計処理	決算日時点での表示
見積の根拠がある場合	退職給付費用を計上し、退職給付引当金を設定	負債として表示（支払は未経過）
見積が困難で一時実費主義を適用	支払発生時に人件費で処理	決算日時点で未払がなければ表示なし
確定給付の制度変更や清算がある場合	追加の引当や特別損益処理が発生することがある	注記・備忘が必要（税務調整の対象）

税務上の取扱い（損金算入要件の比較）

項目	損金算入の可否	条件・注意点
退職金（規程に基づく支払）	Yes	就業規則・退職金規程に基づき合理的に算定されることが必要（記録の保管）
退職給付引当金の期末計上	場合による	見積根拠が明確であり、会計基準に従うことが要件。税務上否認されることがある
確定拠出年金の拠出額	Yes	拠出時に損金算入。ただし制度運用に関する要件を確認

実務チェックリスト（そのまま使えるリスト）

• 支払予定の確認：退職日・支払日・支払額の根拠書類を確認する
• 退職金規程の要点確認：対象者、算定方法、勤続年数の扱いを明示する
• 源泉税の処理：中途退職者の税額計算と源泉徴収の実務を確認する
• 法人税の取扱い：損金算入の要件と引当計上の根拠資料を保存する
• 会計伝票の保管：引当算定表、役員や労使協定のコピーを添付する

練習問題（仕訳3題＋税務判定2題）

※各問とも決算日時点の状況を示します。仕訳は借方→貸方で記載してください。

1. （仕訳1）3月31日決算。社員Aが翌4月15日に退職し、支払見込額300万円。見積に基づいて引当金を計上する。
2. （仕訳2）当期中に確定拠出年金の拠出として当社が拠出した額が100万円で、未払はない。
3. （仕訳3）前年に計上した退職給付引当金250万円を用いて、当期中に現金で240万円を支払った（残額は精算済）。
4. （税務判定1）会社の退職金規程に基づき300万円を支払った。税務上この支払は損金算入できるか？
5. （税務判定2）決算で見積計上した退職給付引当金について、見積根拠が不十分であった。税務上どう扱われる可能性が高いか？

解答例と解説

問	解答（仕訳）	解説
仕訳1	退職給付費用　／　退職給付引当金（300万円）	決算日時点で支払は未経過。見積に基づき引当計上するのが通常の処理。
仕訳2	法定福利費　／　預金（100万円）	確定拠出年金の拠出は拠出時に費用処理。未払があれば未払金で処理する。
仕訳3	退職給付引当金　／　現金（預金）（240万円）	引当の取り崩しで支払。引当残額10万円は別途精算・繰越等の処理が必要。
税務判定1	損金算入：原則Yes	退職金規程に基づき合理的に算定されている限り、損金算入される。ただし規程の不備や過大支給は否認される可能性あり。
税務判定2	否認の可能性あり	見積根拠が不十分な引当は税務上否認され、損金不算入となる可能性が高い。算定表や根拠資料を保存することが重要。

自己採点表（短い）

問題	満点	自己得点
仕訳問題（3問合計）	30点	点（記入）
税務判定（2問）	20点	点（記入）

続けられる学習プラン（習慣化重視）

期間	内容（目安）	目標
短期（30分×3回）	基礎理解：用語表・代表仕訳を読む→練習問題1回分を解く	退職金の基本フローを理解する
中期（週1回×4週）	毎回：仕訳3問＋税務判定1問を解く／解答解説を確認	仕訳の定着と税務判定力の育成

学習を続けやすくする工夫

• 短時間で終わる問題を用意して「続ける」習慣をつける（例：仕訳3問で5分）
• 到達目標を小刻みに設定する（仕訳10問でバッジ等の目安を自分で作る）
• 解答のポイントだけメモして復習に使う（例：出題パターンと決算時点の注目点）

まとめ

退職金・退職給付は「いつ発生するか」と「会計上の見積／税務上の要件」がポイントです。用語を整理し、支払パターン別に仕訳と税務上の留意点を確認することで混乱を減らせます。実務では規程や見積根拠の保存が税務上の重要な防御になります。短時間の反復を基本に、週単位で仕訳演習を続けると定着しやすいです。

シリーズの流れ：第108–109回（給与・年末調整）につながる内容でした。次回は「社会保険料の会計と税務」や「退職金の税効果（繰延税金）」などを予定しています。