学習の初期は、取引をひとつにまとめて考えようとすると複合仕訳や訂正の場面でつまずきやすいものです。ここでは「どこを見て判断するか」「どう直すか」を段階化して示します。短時間で繰り返せる練習メニューと、すぐコピーして使える表・伝票テンプレートを用意しました。無理なく継続して力をつけましょう。

1 用語早見表

2 複合仕訳の典型パターン一覧

よく出る複合仕訳を「取引→仕訳例→仕訳ルート→チェックポイント」で整理します。勘定科目の扱いは第150回の基礎を前提にしています。

（仕訳）
借方　売掛金　200,000
　　　売上　　 180,000
　　　支払手数料 20,000
貸方　売掛金　200,000

※決算時点：送料が別途請求されておらず未経過費用が含まれる場合は未経過処理を検討

（仕訳）
借方　現金　50,000
　　　売上　45,000
　　　消費税預り 5,000

※決算時点：釣銭不足が発生している場合は未提供資金（現金過不足）として処理

（仕訳）
借方　建物　800,000
　　　仮払消費税 80,000
貸方　未払金　880,000

※決算時点：納品遅延で一部が未渡しなら前払金・未払に分ける

3 訂正手順のフローテーブル（発見→判定→訂正→転記→確認）

訂正は慌てず手順に沿うこと。以下のテーブルをチェックリスト代わりに使ってください。

4 よくある間違いと対策

5 週次練習メニュー（続けられるロードマップ）

毎週15分〜30分を4週間続ける計画です。各週末に自己チェックを行い、合格ラインを満たせば次週へ進んでください。

続けられる週次チェックリスト（コピーして使える）

1. 伝票の取引内容を一文で要約する。
2. 該当伝票の「どの勘定が増減するか」を左右に書く。
3. 複合項目は内訳を明示する（数量・金額・税区分）。
4. 決算日時点で未提供・未経過がないかを確認する。
5. 訂正時は元仕訳のコピーを保存し、逆仕訳→正しい仕訳の順で処理する。

伝票テンプレート（そのままコピーして使える表）

シンプルな伝票テンプレ。1 件分を記録するのに使えます。

実践：10問の練習問題（表形式：答えと解説付き）

下はコピーして印刷・記入できる形式です。問題文には決算日時点で何が未提供／未経過かを明示しています。

借方　現金　49,000
借方　現金過不足　1,000
貸方　売上　50,000

借方　売掛金　220,000
貸方　売上　200,000
貸方　受取運賃負担　20,000

※送料請求到着時に調整

借方　備品　800,000
借方　仮払消費税　80,000
貸方　未払金　880,000

※未渡し分は前払金として処理することもある

（逆仕訳）
借方　売上　10,000
貸方　売掛金　10,000

（正仕訳）
借方　売掛金　10,000
貸方　売上　0（正しい科目に再計上）

借方　前払費用　20,000
貸方　家賃　20,000

借方　仮受消費税　5,000
貸方　売掛金　5,000

（正仕訳で調整）

借方　支払費用　5,000
貸方　現金　5,000

借方　仕入　30,000
貸方　未払金　30,000

借方　売掛金　95,000
借方　販売割引　5,000
貸方　売上　100,000

借方　現金　50,000
貸方　前受金　50,000

（翌期に売上計上）
借方　前受金　50,000
貸方　売上　50,000

（注）上記の解答は学習用の簡潔化した表現です。実務では補助簿・税区分の整合、伝票の保存を必ず行ってください。

まとめ

複合仕訳と訂正仕訳は、取引全体の把握と落ち着いた手順があれば怖くありません。まずは「伝票に内訳を書く」「誤りは逆仕訳で打ち消す」「決算日時点の未提供・未経過を明示する」という基本を守り、上の週次メニューを4週間続けてください。記事内の伝票テンプレ・チェックリスト・練習問題はそのままコピーして使えます。

ダウンロードや印刷して使う場合は、このページの表をコピーして伝票用紙に貼るか、PDF 出力して週次チェックにご活用ください。次回（シリーズ）では、振替伝票の実務的な書き方と、科目選択の判断基準をさらに詳しく扱います。

仕訳で「どの科目を使うべきか迷ってしまう」——そのつまずきは多くの初学者が通る道です。大丈夫です。本記事では個別科目の細部（現金や売掛金の説明など）は別記事に任せ、ここでは「科目を選ぶときの考え方」と「すぐ参照できる実践表」を中心に整理します。迷ったらまず表を見て判断できるように、典型パターンをまとめました。短時間で続けられる週次練習メニューも付けています。

使い方と覚え方の方針

まず方針を簡潔に示します。仕訳で科目を選ぶ際は、次の3点を順に確認してください。

• 取引の経済的実態（何が増え、何が減ったか）を言葉で整理する。
• 発生が将来か過去か：未収・未払、前受・前払に該当するか確認する（決算日時点の未経過・未提供を意識）。
• 税務上の取扱いに注意する点があるか確認（減価償却、貸倒引当金、消費税の課否など）。

個別の勘定科目の意味は別記事を参照してください（後述の関連リンク）。

勘定科目の基本分類（まとめ表）

よく使う科目一覧（クイックリファレンス）

以下は頻出科目を「借方で使う場面」「貸方で使う場面」「チェックポイント」「税務メモ」で整理した表です。個別の定義は内部リンク先で確認してください。

取引別仕訳パターン（典型20パターン）

決算日時点で未経過・未提供がわかるように、各取引にコメントを付けています。コピーして使えるテンプレートです。

よくある迷いと簡易判断フロー（テーブル）

迷ったときにたどる簡単なフローを表にしました。順に質問し、該当する科目の候補を絞ります。

続けられる週次練習メニューとチェックリスト

毎週短時間で繰り返せるメニューです。習慣化しやすいように「1日15分、仕訳5問×6日、週1レビュー」を推奨します。

週次メニュー（例）

• 月〜土：1日15分（仕訳5問、時間内に解答→チェック）
• 日曜：週次レビュー（間違えた科目を復習、表に記入）
• 月末：模擬決算（前払・前受、未払・未収の処理を確認）

週次チェックリスト（5項目）

30日学習カレンダー（サンプル）

毎日の短時間練習を可視化するためのサンプルです。実際はチェックボックス付きのPDFやスプレッドシートで運用を推奨します。

確認問題（空欄補充 10問）

各設問は短時間で解き、答えは

勉強を進めると「前払費用」と「未払費用」がごちゃごちゃしてしまうことがよくあります。どちらも費用に関わる用語ですが、発生のタイミングと仕訳の方向が逆です。ここでは、初学者がつまずきやすい点に寄り添い、表を中心に典型パターンを整理します。月次ルーチンと期末の振替、税務上の扱いまで押さえ、短時間ドリルと週次チェックリストで継続学習できる構成にしています。

① 概念対照表（基本の違いをまず整理）

② 典型取引と仕訳パターン（例で覚える）

③ 期末振替パターン表（実務でよく使う仕訳）

④ 税務上の扱い（簡潔に押さえるポイント）

⑤ よくあるミス（試験・実務で間違えやすいポイント）

⑥ 学習継続要素：週次チェックリスト

• 現金・預金の出入金を確認し、前払の出金があれば前払費用として記録したか確認する。
• 月の末にサービスの提供状況を確認し、発生しているが未払の費用がないか点検する。
• 前払費用の残高と未経過月数を照合し、月次で按分して費用化しているか確認する。
• 未払費用は証憑（請求書・契約書）で発生事実が確認できるかチェックする。
• 月次決算での振替を忘れない（第131回のルーチン参照）。

⑦ 短時間ドリル（3問）

※決算日は3月31日。問題は決算時点での未経過・未払の有無を問います。

問1

2月1日に1年分（2月1日〜翌年1月31日）の保険料120,000円を現金で支払った。決算（3月31日）における仕訳を示しなさい（未経過分の処理を含む）。

（解答）
支払時（2/1）
　前払費用　120,000／現金　120,000
決算（3/31）の振替（未経過分10か月分が翌期に残る場合、当期経過分は2か月分）
　保険料　20,000／前払費用　20,000
未経過（資産）残高　100,000

解説：保険料は期間按分。2月〜3月の2か月を当期費用とするため、120,000×2/12＝20,000を費用化。

問2

3月分の水道光熱費50,000円が4月10日に支払われる予定だが、3月に利用済みで請求がまだ来ていない。決算（3/31）での仕訳を示しなさい。

（解答）
決算（3/31）の未払計上
　水道光熱費　50,000／未払費用　50,000
支払時（4/10）
　未払費用　50,000／現金　50,000

解説：費用が発生しているため未払費用で負債計上し、支払時に振替。

問3

12月に翌年1月〜3月分の賃借料を前払いで90,000円支払った。決算（3/31）では翌年1〜3月のうち1〜3月の何が未経過かを明記し、仕訳を示しなさい（期末は3/31）。

（解答）
支払時（12月）
　前払費用　90,000／現金　90,000
決算（3/31）時点では1〜3月分のうち1か月分（1月分）と2か月分（2月・3月）の扱いに注意。もし12月決算法人であれば、翌年1〜3月のうち次期にわたる未経過は3か月分の全額を資産に残す。
　（決算での仕訳）
　費用化する分があれば：家賃　0／前払費用　0
　未経過残高　90,000

解説：この問題は決算月と前払いの起算日がキー。質問の条件で3か月全てが翌期に帰属するため当期は費用化なしで全額を前払費用として残す。

⑧ 月次ワークシート（テンプレート）

以下はコピーして使える簡易テンプレートです。決算整理の備忘にどうぞ。

まとめ

前払費用は『先に支払って後で費用になる資産』、未払費用は『費用は発生しているがまだ支払っていない負債』です。月次では支払や発生の事実を正確に記録し、期末では未経過分は資産に、未払分は負債に振替えることが基本です。税務上は費用の帰属期間が重要で、支払時と費用帰属時を混同しないよう注意してください。第131回・第142回・第148回と関連させて学ぶと理解が深まります。短時間ドリルと週次チェックリストで、まずは典型仕訳を手で書いて慣れていきましょう。

この記事は「税理士合格ロードマップ」シリーズの一部です。練習問題の拡張や実務での具体例が欲しい方はフィードバックをお寄せください。

会計処理や銀行照合でつまずきやすい点は、「帳簿と銀行明細が合わない」「何が未処理か分からない」「週次の習慣が続かない」ことです。税理士を目指す初学者の方に向け、現金・預金の基本から銀行調整表の作り方、差異の切り分け、週次ルーチンまで、実務で使える表と仕訳例中心に整理します。第131回（月次ルーチン）と第147回（キャッシュフロー）の内容は参照済みとし、重複を避けて「現金・預金の照合」に特化します。

1) 現金と預金の役割と帳簿の基本（要点）

現金と預金は企業の流動性に直結する勘定です。現金出納帳は日々の現金の入出金を記録し、預金は銀行取引（振込・引落・手形代金・手数料・利息等）を会計ソフトまたは仕訳帳に記録します。照合は「帳簿残高（当社側）」と「銀行残高（銀行明細）」を一致させる作業で、決算日現在の未提供・未経過事項を把握することが重要です（例：振替伝票の未入力、入金予定だが銀行未着金＝入金未着）。

2) 預金取引の仕訳パターン表

よく出る預金関連の基本仕訳を表で示します。例は決算日を12/31と想定し、仕訳例で未経過や未提供がある場合は明記します。

普通預金　XXX / 売上　XXX

未収入金　XXX / 売上　XXX

仕入　XXX / 普通預金　XXX

普通預金　XXX / 現金　XXX

支払手数料　XXX / 普通預金　XXX

普通預金　XXX / 受取利息　XXX

普通預金　XXX / 前受金　XXX

3) 銀行調整表の作り方（手順を表で整理）

銀行調整表は「銀行残高」「帳簿残高」を調整して差異の原因を特定します。以下は一般的な手順と各項目の意味です。

銀行調整表のテンプレ（簡易）例：

4) よくある差異と対処法（一覧表）

差異の多い原因を表にまとめ、優先的に確認すべき点と訂正処理の例を示します。

（必要なら）未収入金の計上／入金が確認できたら普通預金へ振替

支払手数料　XXX / 普通預金　XXX

5) 週次チェックリスト＆テンプレ

習慣化しやすい週次ルーチン（所要時間目安含む）を示します。最初は5〜30分の短時間で定着させることを優先してください。

やらない日を減らす小さな工夫：固定時間（例：金曜午後）に5分だけ行う・カレンダーに「銀行照合」予定を繰返し登録する・チェックリストを紙で見える場所に貼るなど。

6) ミニ演習（3問）＋解答

以下は決算日12/31時点の簡易問題です。自己採点できるよう、解答は手順ごとに表で示します。

問題1

当社の帳簿（普通預金）残高は¥500,000。銀行明細の12/31残高は¥480,000。調査で以下を確認：（A）当社が12/30に受取振込を記帳済みで銀行には12/31時点で未着（¥30,000）、（B）銀行手数料が銀行明細に¥2,000で表示されているが帳簿未計上。調整後の一致を示し、必要な仕訳を示しなさい。

支払手数料　2,000 / 普通預金　2,000

問題2

帳簿残高 ¥200,000、銀行明細残高 ¥220,000。確認結果：当社が12/29に小切手で支払った¥25,000がまだ銀行で引落されていない（未引落）。また、銀行明細に受取利息¥5,000が計上されているが帳簿未計上。調整と仕訳を示しなさい。

普通預金　5,000 / 受取利息　5,000

問題3

期末帳簿残高 ¥1,000,000、銀行明細残高 ¥1,020,000。調査で判明：当社は年内に受注済のサービスに対し前受金として¥50,000を預金で受領し帳簿で前受金にしている（年内はサービス未提供）。また、銀行明細には当社が気付いていなかった誤入金¥30,000がある。調整を行い、仕訳が必要であれば示しなさい。

7) 月次クローズへのつなげ方と税務上の注意点

週次で差異を小さくしておくと、月次・決算時の負担が減ります。税務上注意すべき点を簡潔に示します。

• 銀行手数料・受取利息：銀行明細を基に発生主義で計上。未計上がある場合は期中に修正。
• 前受金：決算日12/31時点でサービス未提供なら前受金で処理し、提供時点で売上へ振替。
• 誤入金・誤振替：税務上は事実関係を明確にし、返還・修正が確定した仕訳で処理する。
• 振込手数料・送金差額：実務上は相手側の手数料負担を確認し、必要に応じて仕訳で調整。

まとめ

銀行照合は「差異をゼロにする」ことよりも、「差異の原因を素早く分類し、再発を防ぐルーチン」を作ることが重要です。本記事では仕訳パターン表、銀行調整表テンプレ、差異原因一覧、週次チェックリスト、ミニ演習を通じて実務で続けられる手順を示しました。まずは週に一度、5〜30分のルーチンを習慣化し、小さな不一致を早期に潰すことを目標にしてください。

補足：本稿は第131回（月次決算ルーチン）と第147回（キャッシュフロー計算書）を踏まえた上で、現金・預金の照合に特化しています。疑問点や実務での具体例があれば、次回以降で取り上げます。

学習を始めたばかりの方は、B/S・P/L は読めても「資金の流れ」を整理する段になるとつまずきやすいものです。ここでは、試験で問われやすい論点に絞って、表を中心に「読む・作る・練習する」流れを示します。短時間で繰り返せる週次ワークシートも用意しましたので、少しずつ習慣化してください。

1. C/F の3区分：定義と典型例

まずは各区分の定義と典型的な勘定科目を一覧で押さえましょう。試験では区分の判別が頻出です。

2. 間接法のステップ（P/L → CFO への変換手順）

間接法では P/L の当期純利益を出発点に、非現金項目や運転資本の増減を調整します。下表は段階的なチェックリストです。

3. 現金と税務のズレを整理するチェック表

税務上の取り扱いがC/Fに与える影響は混同しやすい点です。下表で主要項目を比較します。

4. 簡易作成フロー（試算表→簡易C/F）

試験や学習で短時間に作る場合の最小フローを表にしました。特に「何が未提供／未経過か」を明確にする習慣をつけましょう。

5. 実践パート：短めの演習問題（週次ワークに最適）

各問は間接法でCFOを中心に作成する問題です。所要時間は10〜20分を想定。採点チェック表で自己採点してください。

問1（短時間）

期末試算表の要点：

• 当期純利益：800,000円（税引後）
• 減価償却費：200,000円（計上済、現金支出なし）
• 売掛金：期首 1,200,000 → 期末 1,500,000（増加）
• 買掛金：期首 600,000 → 期末 400,000（減少）
• 法人税等の現金支払は未確定（未提供）→ 問題では無視

指示：間接法で営業活動によるキャッシュフロー（簡易）を作成してください。

問2（中程度）

期末試算表の要点：

• 当期純利益：1,200,000円（税引後）
• 売上代金の回収で売掛金が期首 800,000 → 期末 500,000（減少）
• 固定資産売却益：300,000円（帳簿上の益、ただし売却代金は受取済）
• 有形固定資産の取得による支出：1,000,000円（現金支出あり、投資区分）

指示：間接法で営業・投資のCFを簡易に作成し、営業活動によるCFを示してください。

問3（税務ポイント含む）

期末試算表の要点：

• 当期純利益：600,000円（税引後）
• 貸倒引当金繰入：100,000円（費用計上、現金支出なし）
• 実際の貸倒損失（現金回収不能で債権を消去）：50,000円（現金影響なし）
• 税務上は引当金のうち 60,000円が非損金（課税調整が必要）

指示：間接法で営業活動によるCFを作成し、税務上の差異がCFOに与える影響について簡潔にコメントしてください。

6. 継続しやすさの工夫：10分チェックリストと週次ワークシート

毎週10分で振り返れるチェックリストと記録欄を用意しました。週次で演習→自己採点→振り返りを行うことで定着を図ります。

以下は週次で記録できるシンプルなテンプレートです。WordPress にそのまま貼って毎週使えます。

まとめ

キャッシュフロー計算書は、B/S・P/L と並ぶ「資金の視点」を身につけるための重要なツールです。まずは区分（営業・投資・財務）の典型例を覚え、間接法のステップを順に追う練習を繰り返してください。税務上の差異（引当金の非損金等）は、C/F の作成自体には直接の現金影響を与えない場合が多いものの、法人税等の現金支出を通じて最終的な現金残高に影響します。短時間の演習を週次で継続することで、着実に定着します。この記事のワークシートを活用して、まずは一週間に1回、今回のような短問を解いてみましょう。

次の学習導線：この記事の演習を終えたら、C/F で理解が浅かった項目（例：運転資本の符号、税務調整）に応じて、B/S や P/L の該当回に戻って復習してください。

学習を続けていると、固定資産や減価償却の場面で「どの仕訳を先にするか」「取得日で何を按分するか」「これは資本的支出か修繕か」という点でつまずきがちです。まずは基本の流れを押さえ、表で整理しながら少しずつ手を動かして慣れていきましょう。この記事は税理士試験を目指す初学者向けに、仕訳例と短時間で取り組める練習メニューを中心にまとめます。

1) 固定資産の取得から期末処理まで：仕訳の流れ（一覧）

取得から決算時の減価償却まで、まずは代表的な仕訳例を一覧で確認します。金額は税込/税抜の選択や、支払条件で変わりますが、基本の借方・貸方は共通です。

2) 資本的支出と修繕費の判別チェックリスト

試験でも頻出の判断です。以下のチェック表で「資本的支出」か「修繕費」かを流れで判断します。

3) 減価償却の基本：定額法と定率法を表で比較

代表的な二方式を簡潔に比較します。試験では計算方法と端数処理、取得日基準がよく問われます。

4) 減価償却スケジュールの作り方（テンプレート）

年次の計算表テンプレートです。実務や試験演習で繰り返し使えるように例を入れています。例は取得が期中（4月1日）で、耐用年数5年、取得価額1,200,000円、定額法の当期按分を示します。

注：上は簡略例です。耐用年数・残存価額・税法上の償却限度は別に確認してください。

5) 除却・売却の仕訳と税務上の扱い（例示）

除却や売却は期末で未償却残が問題になります。以下は代表的な処理例です。

6) 試験に出やすいパターンとチェックリスト

計算ミスを防ぐための短いチェックリストです。試験直前の確認用に使ってください。

• 取得日基準で按分（期中取得は月数按分が基本）
• 耐用年数は法定耐用年数表で確認する（年数の丸めに注意）
• 端数処理ルールを統一する（円未満の処理）
• 資本的支出と修繕費の判定を表に戻して確認する
• 税務上の償却限度（特別償却・定率の限度）とのズレがある場合は別表処理を想定する

7) 5分でできる例題×3（所要時間目安）

短時間で取り組める問題で成功体験を積みましょう。解答は要点のみ記載します。

例題1（所要時間 5分）

4月1日に取得価額600,000円の機械を購入。耐用年数3年、定額法。当期は決算が12月31日。第1年度の減価償却費はいくらか。

解答（要点）：年間償却費=600,000÷3=200,000円。取得月が4月1日であるため期中9か月（4月〜12月）按分＝200,000×9/12=150,000円。

例題2（所要時間 5分）

建物の修繕で屋根の一部を交換し、費用は100,000円。耐用年数の延長は見込まれない。仕訳は？

解答（要点）：修繕費　100,000円／現金預金　100,000円（通常は費用処理）。資本的支出の要件に当てはまらないか確認する。

例題3（所要時間 5分）

帳簿価額500,000円、累計償却400,000円の車両を無償で廃棄した。仕訳は？

解答（要点）：減価償却累計額　400,000円／車両　500,000円（借方）と除却損100,000円（借方）を計上。除却損は損金算入。

8) 続けられる学習メニュー（週間プランと短い成功体験）

受験期間は継続が第一です。下は無理なく続けられる週次プランの例です。

• 週1（15分）：例題1題と解説の復習。仕訳を声に出して読む。
• 週2（20分）：減価償却表の1行分を作成（取得〜期末まで）。端数処理を確認。
• 週3（30分）：資本的支出と修繕費の判定例を3件チェックして仕訳を決める。
• 週4（15分）：過去問の該当箇所1題を解き、間違えた点だけノートにまとめる。

5分問題を毎日1問でも効果的です。継続が力になります。

9) 税務上の主な接点（会計処理との違いの要点）

10) 短い用語集（試験頻出用語）

まとめ

固定資産と減価償却は、取得・資本的支出の判定・償却計算・除却や売却処理まで一連で理解することが大切です。まずは表を使って仕訳パターンを整理し、短時間の例題で成功体験を積み重ねてください。税務上の償却限度や別表処理は別途確認が必要ですが、本記事の表とテンプレートは学習の土台作りに適しています。続編では減価償却の税務調整（別表）と固定資産台帳テンプレへのつなぎを予定しています。

シリーズ：「税理士合格ロードマップ」につながる内容です。決算書（P/L・B/S）や株主資本等変動計算書の理解があれば、今回の内容をより深く実務視点で活用できます。

学習を進めると、貸借対照表や損益計算書は理解できても、株主資本等変動計算書（Statement of Changes in Equity：SHE）の取り扱いで手が止まることがよくあります。特に「どこからデータを持ってくるか」「決算日時点で何が未払・未処理か」を見落とすと、仕訳や期末残高が合いません。本記事では、試算表からSHEを作る手順を表で整理し、代表的取引の仕訳とSHE上の反映を具体的に示します。短時間で続けられる学習メニューも付けましたので、少しずつ実力をつけましょう。

SHEの標準テンプレート（見本）

まずは完成形の雛形です。試算表から転記する際は、この列に当てはめて埋めていきます。WordPressにそのまま貼れる表形式のテンプレートです（幅は固定想定）。モバイルでは横スクロールが発生する点に注意してください。

試算表からSHEへ：転記箇所一覧

まず試算表上のどの勘定がSHEのどの列に対応するかを整理します。以下は典型的な対応表です。

SHE作成のステップ（短く確実に進める5段階）

代表的取引の仕訳例とSHE上の反映

以下はよく出る典型例です。仕訳例では「決算日時点で何が未提供・未経過か」が分かるようにしています。

例：決算日時点で未払配当がある場合の注意

配当が取締役会や株主総会で決議され、決算日後に支払う場合は「未払配当」として負債計上します。SHE上は利益剰余金の減少として扱い、注記で「決算日時点で未払配当○円」と明示します。試験でも未払配当の処理ミスが多いポイントです。

税務上の簡単なチェックポイント

• 配当は会社側では原則として損金不算入：会計上の配当と税務上の損金算入可否は区別する（申告書の別表と照合）。
• 利益剰余金の処理は申告書の別表に影響：別表との連動（例：別表四、別表五等）をざっくり確認する。
• 自己株式や資本組替は資本の表示に影響するため、注記とB/Sの整合を確認する。
• 決算日時点の未払・未経過項目はSHEに注記：税務調整が必要な項目は別途メモしておく。

続けられる学習メニュー（短時間ドリル＋週次課題）

学習は短時間で回数を重ねるのが効果的です。以下は実践しやすい例です。

• 短時間ドリルA（10分）: 試算表から資本金・資本剰余金・利益剰余金の期末残高を転記する。
• 短時間ドリルB（15分）: 配当の決議があった場合の仕訳とSHEへの反映を記述する（未払の有無を明示）。
• 短時間ドリルC（20分）: 自己株式取得の仕訳とB/S・SHEでの表示を比較する。
• 週次課題（30〜60分）: 模擬試算表を用意し、調整仕訳を行ってからSHEを作成する（作業ログを残す）。

短時間ドリル：答えと解説（例）

学習記録用シンプルチェックリスト（週次）

最後に：実務と試験のつながりを意識して

SHEは、単に資本の増減を並べるだけでなく、損益の帰属や配当の可否、税務申告書との関係を整理する役割を持ちます。試験では仕訳の正確さとともに「決算日時点で未払かどうか」を問う問題がよく出ます。まずは本記事のテンプレートを用いて何度か手を動かし、次に短時間ドリル→週次課題の流れで習慣化してください。所要時間の目安は本編15〜25分＋演習30〜60分です。

まとめ

• SHEは資本金・資本剰余金・利益剰余金・自己株式などの期首→増減→期末を整理する表です。
• 試算表のどの科目をSHEに転記するかを一覧化しておくと作業が速くなります。
• 決算日時点の未払配当や未経過項目は注記し、SHEとB/Sの整合を必ず確認してください。
• 短時間ドリルと週次課題を継続し、仕訳と表作成の手順を体得しましょう。

次回は演習用の模擬試算表と解答付きのウォークスルーを掲載します。継続して取り組むことで、試験と実務の両方で役立つ実力が身につきます。

勉強を進める中で、「会計上の利益」と「税務上の所得」がずれている場面に戸惑う方は多いです。まずは落ち着いて、ズレの種類と会計処理の流れを表で整理しましょう。短い練習で確実に身につくよう、具体例と週次の学習メニューも付けました。

学習の位置づけ（前回とのつながり）

本稿は「別表・税額の基礎や損益項目」を扱った第136回の続きに当たります。136回で損益項目や別表の基礎を確認したうえで、今回は会計と税務のズレが生む「繰延税金」の整理に進みます。別表へつなげるポイントを押さえることで、申告書作成時の理解が速くなります。

一時差異と恒久差異の比較

まずは基本の分類を一目で理解できる表です。

繰延税金資産・負債の計算手順（ステップ化）

以下は実務での一般的な手順を示した表です。試算表から別表へ反映する流れが分かります。

簡単な数字の例題（減価償却差異と引当金）

下は理解を助けるための最小限の数値例です。決算日時点で何が未提供・未経過かを明示しています。

上記の例では、決算日時点で減価償却の差は将来課税、引当金は将来損金算入という「逆転する時点が来る一時差異」であることが分かります。

仕訳パターン集（場面別）

以下は伝票にそのまま書き写せるような仕訳パターンを表形式で示します。決算日時点で未経過・未提供である点が分かる備考を付しています。

※上の仕訳は会計上の処理例です。実際の法人税等の納付は別途の計算・支払処理になります。

別表（申告書）との接続ポイント

繰延税金関係の金額は、別表上で調整項目として取り扱われます。下表は別表との主な接続点です。

続けられる学習メニュー（継続重視）

暗記ではなく演習で身につけるための短時間メニューです。週10〜20分の問題と月次チェックを組み合わせます。

• 週1（10〜20分）：短い事例問題1問（差異の判定と繰延税額の計算）を解く
• 週2（10分）：前週の見直しと仕訳の書き出し（決算仕訳を1件）
• 月1（30分）：簡単な決算整理問題（試算表から差異抽出→別表への転記まで）

下は月次チェックリストのテンプレートです。編集してそのまま使えます。

受験生向け：よくある落とし穴と短い解説

• 差異の判定ミス（会計上の金額と税務上の金額を入れ替える）：金額の向き（会計−税務）を常に確認する。
• 一時差異と恒久差異の混同：繰延税金は一時差異のみ発生することを忘れない。
• 税率適用のタイミング誤認：当期の税率適用か将来の税率かを問題文で確認する（試験では指示があります）。
• 繰延税金資産の回収可能性の見落とし：将来課税所得が見込めないときは資産計上できない場合がある。

編集／再利用しやすいテンプレート（表形式）

上の表はそのままコピーして編集できます。試算表→差異抽出→繰延税計算という流れに合わせてお使いください。

まとめ

繰延税金の本質は「会計と税務の時点差」にあります。まずは一時差異と恒久差異の区別を明確にし、差異を金額化してから税率を適用するという手順を習慣化しましょう。短時間で続けられる週次・月次メニューで問題に当たり、仕訳のパターンを反復することが合格への近道です。第136回の記事と合わせて別表への反映まで一連で練習すると理解が深まります。頑張って続けてください。

抜粋（記事用）：会計上と税務上で利益がずれる「繰延税金」の基本を、勘定科目・仕訳・計算ステップを表で整理。別表へのつながりや短時間で続けられる練習メニューも付けて、初学者が折れずに学べる構成にします。

税理士試験の初学段階で、交際費や接待飲食に悩む人は多いです。科目の選び方、決算日時点での計上・未払処理、そして法人税上の損金算入の可否――いずれも曖昧だと仕訳が迷走します。ここでは基礎的な判定力を養えるよう、用語と判定フローを表で整理し、短時間で続けられる練習メニューを付けます。最初は難しく感じても、判定パターンを身につければ着実に得点源になります。

主要用語の整理

会計仕訳と税務上の扱い（比較表）

判定フローチェック表（よくある質問形式）

実践ケース（練習）

下表は決算日時点で何が未提供・未経過かがわかるように整理しています。まず自分で科目を判断してから解答要点を確認してください。

続けられる学習メニュー（週次・月次）

短時間で習慣化できるメニューです。週3回の短いケース演習と、毎月の帳簿チェックで判定力を高めます。

• 週次ケース（1回15〜20分）
  • Day1：取引先接待の判定（領収書あり・目的記載の有無を確認）
  • Day2：社内飲食の振り分け（福利厚生費 vs 会議費）
  • Day3：贈答品・少額経費の処理判断（相手先の記録確認）
• 毎月の帳簿チェックリスト（5分で確認）
  • 証憑の保存（領収書に出席者名・目的があるか）
  • 出張報告書・会議議事録の有無
  • 交際費・福利厚生費の按分が必要かの確認
  • 少額経費の基準（金額基準は社内規程・税法を照合）

短い確認問題（試験に出やすいパターン）

まとめ

交際費・接待費は科目の選定と決算日時点での発生状態（領収書や請求の有無）を整理することで判定力が高まります。まずは用語の整理と判定フローを身につけ、週次の短時間ケース演習で実務感覚を養いましょう。税務上の細かい適用（限度額や中小企業特例など）は法令改正で変わるため、最新の税務通達や会社の税理士の確認を必ず行ってください。

ダウンロード案：練習用CSV/HTML表（交際費チェックリスト・週次ケース集）を用意すると継続しやすいです。ダウンロード（サンプル）： /downloads/dai143-entertainment-exercises.csv

引当金は「いつ・何を・いくらで」計上するかで迷いやすい論点です。試験でも実務でも、計上時点（発生時か期末か）と税務上の損金算入の可否がポイントになります。まずは表で全体像を把握し、仕訳パターンを身につけ、月次・年次のチェック項目で習慣化しましょう。短い練習問題も付けていますので、段階的に取り組んでください。

① 引当金の全体像（一覧表）

② 各引当金の会計処理と税務上の扱い（対照表）

③ 仕訳のパターン表（代表例）

④ 実務フロー：別表や申告書へのつなぎ方（簡易フロー表）

⑤ 月次・年次の実務チェックリスト（コピペで使えるテンプレ）

⑥ 練習問題（短時間で解ける3問＋税務調整1問）

注意：各問とも決算日時点で「未払」や「未経過」の状態があることを明示しています。

問題1（賞与）

期末（12月31日）に、翌年1月に支給予定の賞与見積額200,000円がある。支払は翌年1月で未払の状態。会計上の仕訳と税務上の扱いを示せ。

問題2（退職給付）

期末に算定した当期サービスコスト（退職給付見積）800,000円を計上した。実際の支払は将来。会計上の仕訳と税務上の留意点を示せ。

問題3（修繕）

期末に定期修繕の見積として積立300,000円を計上したが、税務上は支払時に損金算入する方針。会計上と税務上の差額処理（簡潔に）を示せ。

問題4（税務調整）

問題2の退職給付費用800,000円について、税務上は当期に損金算入できないとする。別表での処理（損金不算入額の計上）と繰延税金の基本的処理を述べよ。

解答例（簡潔）

⑦ 継続しやすい学習メニュー（10〜18分想定）

まとめ

引当金は「何を・いつ・いくらで計上するか」を明確にすることが重要です。表で整理すると、退職給付は会計と税務で差異が出やすく、賞与は支給確実性が鍵、修繕や製品保証は支出時の取り扱いに注意する必要があることが分かります。月次・年次のチェックリストを使って習慣化し、別表での税務調整につなげましょう。短い週次ワークを継続することで、試験対策と実務の双方で力が付きます。

次に読むべき項目（当サイト内の案内）

• 退職給付の詳細（実務の計算プロセスと割引率の扱い）
• 賞与の税務処理（支給確実性の判断基準）
• 実務でのチェック例（証憑整理・別表への反映）

想定所要時間：10〜18分。次回も小さなステップで確実に理解を進めていきましょう。