勉強していると、損益計算書と貸借対照表は何となく理解できても、「実際に現金はどこから来てどこへ行ったのか」がつかめずにつまずきがちです。ここでは「現金の増減」に注目して、キャッシュフロー計算書（以下CF）の構造を表で整理し、仕訳とどのようにつながるかを具体例で示します。短時間で繰り返せる週次ワークも用意しましたので、継続学習にお役立てください。
1. キャッシュフロー計算書とは（目的・構造の要点）
CFは、一定期間における現金及び現金同等物の増減を示す書類です。P/Lは「発生主義」で利益を示しますが、CFは「現金の流れ」に注目します。構成は営業活動・投資活動・財務活動の三区分です。
| 目的 | 構成（3区分） | 見るポイント |
|---|---|---|
| 企業の現金収支を把握し、支払能力や資金繰りを評価する | 営業活動CF／投資活動CF／財務活動CF | 営業CFは本業の現金創出力、投資CFは設備・有価証券等の現金支出・受取、財務CFは借入や配当の資金調達・返済 |
2. 営業・投資・財務CFの具体例
| 区分 | 具体例（受取／支払） | 決算時に未提供・未経過で注意する点 |
|---|---|---|
| 営業活動CF | 現金受取（売上現金回収）、現金支払（仕入・給与・経費の現金支払） | 売上が発生しても売掛金が未回収なら現金は入っていない。未払費用や未収収益の増減で調整が必要。 |
| 投資活動CF | 有形固定資産の取得・売却、有価証券の取得・売却 | 固定資産を計上しても売却まで現金は動かない。取得の支払が決算後に行われる場合は注記や期ズレに注意。 |
| 財務活動CF | 借入金の受取・返済、株主への配当金の支払 | 借入が決定しても実行日で現金に影響。配当は取締役会決議や支払日で現金流出が確定する。 |
3. 間接法の分解（当期純利益→営業CFへ調整）
間接法は、当期純利益（発生主義）を出発点に非現金項目や運転資本の増減を調整して営業活動によるキャッシュの増減を求めます。下表は主な調整項目と、決算時の仕訳／状況のイメージです。
| 調整項目 | 営業CFへの増減 | 対応仕訳（決算時の状況） |
|---|---|---|
| 減価償却費 | 加算（非現金費用） | （例）減価償却費 / 減価償却累計額（費用計上、現金支出なし、決算時未影響） |
上の表は行が分かれない形式を求められているため続きは下表で補足します。
| 調整項目 | 営業CFへの増減 | 対応仕訳（決算時の状況） |
|---|---|---|
| 売掛金の増加 | 減少 | （例）売掛金 / 売上（売上計上、現金未回収） |
| 売掛金の減少 | 増加 | （例）現金 / 売掛金（回収により現金増） |
| 買掛金の増加 | 増加（支払を先送りにしたため現金出費を抑制） | （例）仕入 / 買掛金（仕入計上、現金未払） |
| 買掛金の減少 | 減少 | （例）買掛金 / 現金（支払が実行され現金減） |
| 棚卸資産の増加 | 減少（仕入が現金支出を伴う場合がある） | （例）棚卸資産 / 仕入（期末在庫増だが支払タイミングで現金影響） |
| 未払費用の増加 | 増加（費用計上済だが支払は先送り） | （例）費用 / 未払費用（費用計上、現金未出） |
4. 直接法の一覧（主な収入・支払項目）
直接法は現金受取・現金支払を直接列挙します。間接法と対応させて考えると理解が進みます。
| 項目 | 説明 | 決算時の未提供・未経過の注意点 |
|---|---|---|
| 受取現金（売上） | 顧客から実際に受け取った現金 | 売掛金が残っている場合、受取現金は売上全体と一致しない |
| 支払現金（仕入） | 仕入に係る実際の現金支払 | 買掛金で未払があれば支払現金は小さい |
| 支払現金（給与） | 現金・銀行振込による給与支払 | 未払給与の計上や振込日のズレに注意 |
| 支払現金（税金） | 法人税等の実際支払額 | 中間納付や期末確定で支払額と期間のズレが生じる |
5. 決算項目（減価・評価差損・売却等）の現金影響
評価損や減価償却は必ずしも現金変動を伴いません。下表で整理します。
| 項目 | 現金影響 | 仕訳例と決算時の状況 |
|---|---|---|
| 減価償却（費用） | 現金影響なし（非現金） | 減価償却費 / 減価償却累計額（現金支出は取得時に発生） |
| 固定資産売却 | 現金増または減（売却代金の受取/支払） | （例）現金 / 有形固定資産 および 売却損益の処理（簿価と売却代金の差額がP/Lに反映） |
| 評価損・減損 | 通常、現金影響なし（売却等がない限り） | 評価損 / 固定資産減損引当等（実際の現金流出は売却時） |
| 有価証券の売買 | 購入は現金減、売却は現金増 | （例）有価証券 / 現金（購入時）、現金 / 有価証券（売却時） |
6. 税務上の実務メモ（法人税等の納付とCF）
法人税等は決算確定後の支払（期末納付）だけでなく、中間納付や還付が発生します。CF上は支払日ベースで現金の増減を捉えます。
| 項目 | 支払タイミング | CF区分 | 注意点 |
|---|---|---|---|
| 中間納付 | 期中に支払（所定の期日） | 営業CF（または営業外の支払扱い、表示方法は注記） | 期中の現金流出として取り扱う。未払として期末に計上される場合は間接法で調整が必要。 |
| 期末確定納付 | 決算確定後、支払日で現金減少 | 営業CF（または営業外） | 確定前は未払法人税として負債計上されるため、間接法で調整する。 |
| 還付 | 税務署からの還付時 | 営業CF（現金受取） | 還付は現金増となる。受取時点で現金が増える。 |
7. 続けられる学習：週次ワーク（10〜15分）
下の表はそのままWordPressに貼れる形式で、毎週取り組める短時間課題です。実務や練習問題と照らし合わせて記録してください。
| 週次ワーク | 所要時間 | やること（チェックポイント） |
|---|---|---|
| 営業CFを間接法で1件作る | 10分 | 当期純利益を起点に、減価償却・売掛金増減・買掛金増減・未払費用増減を調整する（仕訳を一行ずつ確認） |
| 直接法の受取・支払を5項目確認 | 10分 | 現金受取と現金支払をそれぞれ整理し、未回収・未払があるかをメモする |
| 投資CF・財務CFの最近の取引を1件ずつ記録 | 10分 | 固定資産や有価証券の取得/売却、借入/返済・配当の現金影響を仕訳とともに整理 |
| 月次振り返り（毎週の記録をまとめる） | 15分 | 週ごとの学びをまとめ、翌月の学習計画を調整する（問題点と継続ポイントを明確に） |
習慣化チェックリスト（例）
- 週4回、上のワークのうち1つを実施して記録する
- 月末に4週分をまとめて振り返る（15分）
- 間接法の調整仕訳を少なくとも週に1回は声に出して説明する
「3分で確認」要約
営業CF＝当期純利益＋非現金項目の加算±運転資本の増減。投資CFは設備や有価証券の現金支出・受取、財務CFは借入・返済や配当の現金変動。決算上の費用（減価償却・評価損）は必ずしも現金を伴わない点を押さえる。仕訳の発生が現金収支に直結するかは、売掛・買掛・未払・未収などの運転資本の動きを見るとわかりやすい。
内部リンク（学習の往復に役立つ既存回）
- 第152回（試算表・精算表）：期末調整と試算表の流れ確認に。
- 第153回（貸借対照表・損益計算書）：B/S・P/Lとのつながりを復習。
- 第167回（固定資産減価償却）：減価償却の仕訳とCF上の扱い。
- 第169回（有価証券）：有価証券売買の現金影響の整理に。
まとめ
CFは「現金の動き」を示す書類であり、P/LやB/Sとつなげて考えることで意味が見えてきます。間接法は発生主義から現金主義へ変換する手続きで、主に非現金項目と運転資本の増減を調整します。直接法は現金収支をそのまま列挙するので、現金取引を追いやすい特徴があります。決算項目が現金に与える影響を日頃から仕訳例と合わせて確認する習慣をつけると、試験・実務ともに理解が深まります。週次ワークを続けて、少しずつ「現金の流れ」を体得していきましょう。