前回は、商品の決算整理とは何かを見ました。
ポイントは、仕入れた商品がすべてその期の費用になるわけではない、ということでした。
売れた分だけを費用にし、売れ残った分は資産として次期へ持ち越す。
この考え方が、商品の決算整理の基本です。
今回は、その内容を実際の仕訳と結びつけて見ていきます。
ここで苦手意識を持つ人は少なくありませんが、考え方を整理してしまえば、それほど複雑ではありません。
1．まずは前回の式を思い出す
商品の決算整理では、次の式が中心でした。
売上原価 ＝ 期首商品棚卸高 ＋ 当期商品仕入高 － 期末商品棚卸高
この式の意味は、
- 前期から持ち越した商品
- 今期に新しく仕入れた商品
を合わせたうえで、
- 今期末に売れ残った商品
を引けば、今期に実際に売れた商品の原価が出る、ということでした。
仕訳は、この考え方を帳簿の形に直しているだけです。
2．期末商品をそのままにすると何がまずいのか
たとえば、期中に商品を仕入れたとき、通常は「仕入」という勘定で記録します。
しかし、そのまま決算を迎えると、まだ売れていない商品まで全部「仕入」という費用に入ったままになってしまいます。
これでは費用が多すぎます。
なぜなら、売れ残った商品はまだ費用ではなく、会社に残っている財産だからです。
そこで決算では、売れ残った商品の分だけ、費用から外して資産に振り替える必要があります。
この作業が、商品の決算整理仕訳の中心です。
3．もっとも基本となる仕訳
期末に商品が残っている場合、基本の仕訳は次の形になります。
（借）繰越商品 ×× ／ （貸）仕入 ××
これは、期末に残っている商品を「繰越商品」という資産にし、同時にその分だけ「仕入」から外す、という意味です。
たとえば、決算日に売れ残っている商品が20万円あったとします。
このときの仕訳は、
（借）繰越商品 200,000 ／ （貸）仕入 200,000
となります。
こうすることで、仕入勘定に入っていた金額のうち、まだ費用にすべきでない部分を取り除くことができます。
4．この仕訳の意味をしっかり理解する
この仕訳をただ暗記すると、すぐに混乱します。
大事なのは、なぜ借方が繰越商品で、貸方が仕入なのかを理解することです。
まず、期末商品は会社に残っている財産ですから、資産として計上しなければなりません。
資産が増えるので、借方に繰越商品が来ます。
一方で、その分は今期の費用ではないので、仕入から外さなければなりません。
費用を減らすときは貸方になりますから、貸方に仕入が来ます。
つまりこの仕訳は、
「売れ残りを費用から外して、資産に戻している」
だけなのです。
5．期首商品の処理もある
商品の決算整理では、期末商品だけでなく、期首商品も関係してきます。
前期末に残っていた商品は、今期の初めには繰越商品として持ち越されています。
しかし、その商品は今期に売れる可能性がありますから、今期の費用計算に入れなければなりません。
そのため、期首には次のような仕訳を行う考え方があります。
（借）仕入 ×× ／ （貸）繰越商品 ××
これは、前期から持ち越された商品を、今期の売上原価計算の対象に戻す処理です。
つまり、
- 期首商品は費用計算に入れる
- 期末商品は費用計算から外す
という流れになります。
6．具体例で通して考える
では、次のような例で見てみましょう。
- 期首商品 30万円
- 当期仕入高 120万円
- 期末商品 20万円
このとき、売上原価は
30万円 ＋ 120万円 － 20万円 ＝ 130万円
です。
仕訳の考え方としては、まず期首商品30万円を今期の仕入に含めます。
（借）仕入 300,000 ／ （貸）繰越商品 300,000
次に、期末商品20万円を今期の仕入から外します。
（借）繰越商品 200,000 ／ （貸）仕入 200,000
こうすると、仕入勘定には、今期の費用となるべき商品原価が残ることになります。
7．なぜこの処理で売上原価になるのか
数字で考えると理解しやすくなります。
もともとの当期仕入高は120万円です。
そこに期首商品30万円を足すと、150万円になります。
さらに、期末商品20万円を引くと、130万円になります。
これが売上原価です。
つまり仕訳として見れば、仕入勘定は最終的に
当期の売上原価を表す金額に調整されている
ことになります。
ここがわかると、決算整理仕訳は単なる記号操作ではなく、売上原価を作るための整理なのだと見えてきます。
8．試験ではどこで間違えやすいか
この論点でよくあるミスは、次のようなものです。
- 期末商品を費用に入れたままにしてしまう
- 繰越商品の借方・貸方を逆にしてしまう
- 期首商品と期末商品の役割を混同する
特に多いのは、期末商品を見て「商品だから貸方かな」などと、言葉だけで判断してしまうことです。
そうではなく、
「今、費用から外したいのか、費用に入れたいのか」
を考えることが大切です。
その視点で見ると、借方・貸方も整理しやすくなります。
9．実務感覚で考えると理解しやすい
実務的に考えれば、この処理はそれほど不自然ではありません。
期末に商品が倉庫に残っているなら、それはまだ会社の手元にあるものです。
売っていない以上、その分を今年の費用にしてしまうのはおかしい。
だから、費用から取り除いて資産に戻す。
ただそれだけです。
簿記の学習では、帳簿の形ばかりに目が向きがちですが、現実の商売を思い浮かべると、仕訳の意味がずっとわかりやすくなります。
10．まとめ
商品の決算整理の仕訳は、売れ残った商品を費用から外し、資産として繰り越すための処理です。
基本の形は、
（借）繰越商品 ×× ／ （貸）仕入 ××
です。
また、期首商品については、今期の売上原価計算に含めるために、
（借）仕入 ×× ／ （貸）繰越商品 ××
という考え方が出てきます。
これらの処理によって、仕入勘定は最終的に当期の売上原価を表す金額に調整されます。
大切なのは、仕訳そのものを丸暗記することではなく、
「売れた分だけが費用になる」
という原則を理解することです。
ここがしっかりつかめると、商品の決算整理はかなりわかりやすくなります。
次回は、もうひとつの重要テーマである減価償却について見ていきましょう。