前回は、期中取得と月割計算を扱いました。

今回は、減価償却で最後に大きな落とし穴になる、
固定資産の売却・除却をテーマにします。

ここを苦手にしている受験生は非常に多いですが、
理由ははっきりしています。

売却・除却で混乱する理由

売却や除却が出てくると、多くの人はこうなります。

• 減価償却をいくらまで計上するのか分からない
• 売却益・売却損の計算がぐちゃぐちゃになる
• 仕訳の順序に迷う

しかし、ここでも考え方は一貫しています。

「その資産を、いつまで使ったのか」

これだけです。

まず大原則を確認する

固定資産を売却・除却した場合、

減価償却は、売却・除却した日まで

しか行いません。

当たり前のことですが、

• もう使っていない
• 会社に存在しない

資産について、それ以降の減価償却はあり得ません。

【具体例】期中に売却した場合

次の例で確認しましょう。

• 取得価額：120万円
• 耐用年数：5年
• 定額法
• 期首帳簿価額：72万円
• 7月1日に売却

まず、1年分の減価償却費を確認します。

120万円 ÷ 5年 ＝ 24万円

次に、当期に「何か月使ったか」を考えます。

7月1日売却なので、

• 1月〜6月
• 6か月間使用

しています。

したがって、当期の減価償却費は、

24万円 × 6か月 ÷ 12か月 ＝ 12万円

です。

売却時点の帳簿価額を求める

期首帳簿価額は72万円でした。

そこから、当期分の減価償却費12万円を引くと、

72万円 − 12万円 ＝ 60万円

これが、売却時点の帳簿価額です。

売却価額と比較するのは、
この60万円です。

売却損益を計算する

仮に、この固定資産を65万円で売却したとします。

• 売却価額：65万円
• 帳簿価額：60万円

差額は、

65万円 − 60万円 ＝ 5万円

よって、固定資産売却益 5万円が発生します。

仕訳の流れを整理する

売却時の仕訳は、流れで考えると整理しやすくなります。

1. 当期分の減価償却を計上する
2. 帳簿価額を確定させる
3. 売却損益を計算する

結果として、次のような仕訳になります。

（借方）現金　650,000
（借方）減価償却累計額　600,000
（貸方）固定資産　1,200,000
（貸方）固定資産売却益　50,000

※減価償却累計額は、売却時点までの累計額です。

除却の場合はどうなるか

除却の場合も、考え方は同じです。

違うのは、

• 売却価額がない

という点だけです。

帳簿価額がそのまま、

固定資産除却損

になります。

よくある失点パターン

• 売却後も1年分の減価償却をしてしまう
• 期首帳簿価額をそのまま使ってしまう
• 減価償却と売却損益を混ぜて考える

これらはすべて、

「いつまで使ったか」

を意識していないことが原因です。

第44回のまとめ

• 減価償却は、売却・除却した日まで
• まず帳簿価額を正確に出す
• 売却損益・除却損はその後に考える

次回は、減価償却シリーズの総まとめとして、
本試験で減価償却を落とさないための整理を行います。

ここまで理解できれば、減価償却は得点源にできます。

第43回　期中取得・月割計算で迷わなくなる考え方

前回は、減価償却の考え方そのものを整理しました。

今回は、試験で一気にミスが増えるポイント、
期中取得と月割計算を扱います。

ここで点を落とす人は本当に多いのですが、
理由はとても単純です。

期中取得で何が難しくなるのか

期中取得になると、多くの受験生はこう考えます。

• とりあえず月割にする
• 公式を思い出す
• 何か12で割る

そして、

「合っているはずなのに、なぜか点が取れない」

という状態になります。

これは、月割計算を「作業」として扱っていることが原因です。

月割計算の本質はこれだけ

期中取得でも、考えることは前回と同じです。

「その資産を、何か月使ったのか」

これだけです。

定額法であれば、

1年分の減価償却費 × 実際に使った月数 ÷ 12

という形になりますが、
これは結果としてそうなるだけです。

【具体例】7月1日に固定資産を取得した場合

次の例で考えてみましょう。

• 取得価額：120万円
• 耐用年数：5年
• 定額法
• 7月1日取得

まず、1年分の減価償却費はいくらでしょうか。

120万円 ÷ 5年 ＝ 24万円

次に、「何か月使ったか」を考えます。

7月1日取得なので、

• 7月〜12月
• 合計6か月

使っています。

したがって、当期の減価償却費は、

24万円 × 6か月 ÷ 12か月 ＝ 12万円

となります。

仕訳を確認する

当期に計上する仕訳は次のとおりです。

（借方）減価償却費　120,000
（貸方）減価償却累計額　120,000

ここでも大切なのは、

「半年分だけ使ったから、半年分だけ費用にしている」

という感覚です。

よくある失点パターン① 月数を機械的に数える

典型的なミスが、

• 取得月を含めるかどうか迷う
• とりあえず6か月・7か月にしてしまう

というものです。

迷ったときは、

「いつから業務に使い始めたのか」

を問題文から冷静に読み取ってください。

試験では、意図的に迷わせる表現が使われます。

よくある失点パターン② 1年分を計上してしまう

期中取得にもかかわらず、

• 月割を忘れる
• 条件を読み飛ばす

ことで、1年分の減価償却費を計上してしまうケースです。

これは、

「減価償却＝毎年同じ金額」

という思い込みが原因です。

あくまで、

「使った期間分だけ」

という原則に戻りましょう。

期中取得は「難しい処理」ではない

期中取得という言葉に身構える必要はありません。

やっていることは、

• 1年分を計算する
• 使った月数を考える
• 対応させる

それだけです。

この順序を崩さなければ、
計算ミスも、仕訳ミスも大きく減ります。

第43回のまとめ

• 期中取得でも考え方は同じ
• 月割計算は「作業」ではなく「期間対応」
• 使った月数を必ず意識する

次回は、
固定資産の売却・除却がある場合の減価償却を扱います。

「いつまで償却するのか」という、もう一つの落とし穴を整理していきましょう。

第42回　減価償却は「計算」より先に、考え方で8割決まる

ここからはいよいよ、具体的な試験テーマに入っていきます。
第42回で取り上げるのは、税理士試験で必ず出題され、かつ差がつきやすいテーマ、
減価償却です。

減価償却というと、

• 定額法・定率法
• 耐用年数
• 期首・期中取得

といった計算ルールを思い浮かべる人が多いと思います。

しかし、実際の試験では

「計算はできるのに点が取れない」

という人が、非常に多い分野でもあります。

なぜ減価償却はミスが多いのか

理由ははっきりしています。

• 計算手順だけを暗記している
• 「なぜ費用になるのか」を意識していない
• 期中取得・売却時の意味を理解していない

その結果、

• 月割計算を機械的に当てはめる
• 仕訳の意味を考えずに数字だけ合わせる
• 問題文の条件を読み飛ばす

といったミスが起きます。

減価償却は、計算問題でありながら「考え方の問題」なのです。

減価償却の本質を一言で言うと

減価償却とは何か。

難しく考える必要はありません。

「長く使うものの代金を、使った期間に分けて費用にする」

ただそれだけです。

たとえば、次の例を見てください。

【具体例】コピー機を購入した場合

ある会社が、業務用コピー機を100万円で購入したとします。
このコピー機は、5年間使う予定です。

このとき、購入した年に100万円すべてを費用にしてしまうと、

• 初年度だけ費用が大きくなる
• 翌年以降は、コピー機を使っているのに費用が出てこない

という不自然な結果になります。

そこで、

「毎年使った分だけ、少しずつ費用にしよう」

と考える。
これが減価償却です。

定額法の基本を確認する

まずは最も基本的な定額法から確認します。

先ほどのコピー機の例を使います。

• 取得価額：100万円
• 耐用年数：5年
• 残存価額：0円（とする）

この場合、1年あたりの減価償却費は、

100万円 ÷ 5年 ＝ 20万円

です。

毎年、20万円ずつ費用にしていきます。

仕訳を「丸暗記」しない

ここで仕訳を確認します。

（借方）減価償却費　200,000
（貸方）減価償却累計額　200,000

この仕訳を、ただ暗記してしまう人が多いのですが、
重要なのは意味です。

• 減価償却費：その年に使った分の費用
• 減価償却累計額：これまでに使った分の合計

つまり、

「費用を計上しつつ、資産の価値を少しずつ減らしている」

という処理をしているだけです。

ここでよくある失点ポイント

減価償却で点を落とす人には、典型的なパターンがあります。

• 計算は合っているのに仕訳を間違える
• 期中取得なのに月割を忘れる
• 売却・除却があるのに1年分計上してしまう

これらはすべて、

「その資産を、いつからいつまで使ったのか」

を考えていないことが原因です。

第42回のまとめ

• 減価償却は計算問題だが、本質は考え方
• 「使った期間」に対応させる意識が最重要
• 仕訳は意味を理解して切る

次回は、
期中取得・月割計算をテーマに、
試験でよく出るパターンを具体的に見ていきます。

減価償却は、ここで一度しっかり整理しておきましょう。

第41回　ここからは「合格するための勉強」に入ります

ここまで40回にわたって、税理士試験（主に簿記・会計）の全体像や考え方を解説してきました。

ここで、正直なところを一度きちんと整理しておきたいと思います。

「この内容だけで試験に合格できるか？」

結論から言うと、まだ足りません。

そして、それは欠点ではなく、むしろ正しい順序です。

なぜ、ここまでは「合格できるレベル」まで踏み込まなかったのか

税理士試験、とくに簿記論・財務諸表論は、

• 仕訳を正確に切れるか
• 計算を最後まで崩さずにできるか
• ひっかけや定番ミスを回避できるか

で合否が決まる試験です。

その一方で、多くの受験生がつまずく原因は、とてもシンプルです。

• なぜその処理をするのか分からない
• 暗記した仕訳が少し形を変えられると対応できない
• 「わかったつもり」で問題演習に突入してしまう

そこでこのシリーズの前半40回は、

• 会計の考え方
• 費用・収益・資産・負債の関係
• 「数字の裏で何が起きているのか」

を、あえて試験テクニックに寄せすぎず解説してきました。

これは、後半で本格的に問題を解くための土台作りです。

ここから先はフェーズが変わります

第41回以降は、はっきり方向性を切り替えます。

ここからは「理解する」ではなく、「解けるようになる」ための内容です。

具体的には、次の3点を強く意識して進めていきます。

① テーマを絞って、徹底的に掘り下げる

今後は、

• 減価償却
• 売掛金・貸倒引当金
• 棚卸資産
• 固定資産の売却・除却

といったテーマを、1つずつ取り上げます。

そして、

• なぜその仕訳になるのか
• 試験ではどう聞かれるのか
• どこでミスが起きやすいのか

を、かなり細かく見ていきます。

② 「よくある失点パターン」を先に潰す

税理士試験は、

「難しい問題が解ける人」よりも
「当たり前の問題を落とさない人」

が合格します。

そのため今後は、

• なぜそこで点を落とすのか
• どう考えれば回避できるのか
• 割り切っていいポイントはどこか

といった実戦視点を前面に出します。

③ 小さな例題で「手を動かす」

読むだけで終わらせないために、

• 簡単な数字
• 短い計算
• 思考の流れが追える解説

を組み合わせていきます。

「なぜその計算になるのか」を言葉で説明できる状態を目指します。

第41回のまとめ

• ここまでの40回は、合格への準備段階
• 足りないと感じるのは、感覚として正しい
• 第41回以降は、合格に直結する内容に踏み込む

次回からは、具体的なテーマを取り上げて、
「なぜ間違えるのか」「どうすれば解けるのか」
を一緒に確認していきます。

いよいよ、税理士試験の本丸に入っていきましょう。