前回は、決算とは何をすることなのかを全体的に見ました。
会社の活動を一定期間で区切り、その期間の成績と、決算日時点の財産状態を正しく表すために、決算整理が必要になる、という話でした。
今回は、その決算整理の中でも特に基本となる「商品の決算整理」について見ていきます。
簿記を勉強していると、ここで急に難しく感じる人が少なくありません。
しかし、考え方そのものはそれほど複雑ではありません。
大事なのは、
「仕入れた商品がすべてその期の費用になるわけではない」
という点をしっかりつかむことです。
1．なぜ商品の決算整理が必要なのか
商店や会社は、商品を仕入れて、それを売ることで利益を得ます。
このとき、仕入れた商品は、いったん「仕入」という費用のような形で記録されます。
しかし、期末までに仕入れた商品が全部売れるとは限りません。
売れ残ることもあります。
すると、その売れ残った商品まで当期の費用に入れてしまうと、費用が多すぎることになってしまいます。
まだ売れていないのですから、本来それは
「今期の費用になった部分」ではなく、「期末に残っている財産」
と考えるべきです。
そこで決算では、商品について整理を行い、当期に本当に費用となるべき金額を求めます。
2．売上原価を正しく求めるための作業
商品の決算整理で中心になるのは、売上原価を求めることです。
売上原価とは、売れた商品に対応する原価のことです。
たとえば、商品を売って売上が100万円あったとしても、その商品を仕入れるのに70万円かかっていたなら、その70万円が売上原価になります。
利益を正しく計算するには、売上と対応する費用だけを取り出さなければなりません。
つまり、
「売れた分だけを費用にする」
必要があるのです。
ここで使う基本の考え方は、次の式です。
売上原価 ＝ 期首商品棚卸高 ＋ 当期商品仕入高 － 期末商品棚卸高
この式が商品の決算整理の中心です。
3．式の意味をゆっくり考える
この式を見たとき、最初は記号の並びのように見えるかもしれません。
しかし、意味がわかるとごく自然な式です。
まず、期首商品棚卸高とは、前期の終わりに残っていて、今期の初めに持ち越された商品の金額です。
そこに、当期中に新しく仕入れた商品の金額を足します。
すると、今期に販売できる商品全体の金額が出ます。
しかし、その全部が売れたわけではありません。
決算日時点で売れ残っている商品、つまり期末商品棚卸高があるはずです。
この売れ残りはまだ費用ではなく、次期へ繰り越される財産です。
だから最後にそれを引きます。
その結果として、当期に実際に売れた商品に対応する原価、つまり売上原価が求められるのです。
4．具体例で考える
たとえば、次のような場合を考えてみましょう。
- 期首商品棚卸高 30万円
- 当期商品仕入高 120万円
- 期末商品棚卸高 20万円
このとき、売上原価は
30万円 ＋ 120万円 － 20万円 ＝ 130万円
になります。
つまり、今期に費用として認められるのは130万円です。
仕入れた金額そのものは120万円ですが、それだけでは足りません。
前期から持ち越した商品も売ったかもしれませんし、逆に今期仕入れたもののうち売れ残った商品もあります。
だから、単純に「今期の仕入額＝今期の費用」にはならないのです。
5．期末商品は「費用」ではなく「資産」
ここは特に大事なポイントです。
期末に残っている商品は、まだ売れていません。
したがって、その商品にかかった金額は、まだ当期の費用として確定していないことになります。
むしろ、その商品は会社に残っている財産です。
だから決算では、期末商品を資産として貸借対照表に載せます。
この考え方がわかると、商品の決算整理はかなり理解しやすくなります。
つまり、商品の決算整理とは、
「売れた分だけを費用にし、売れ残りは資産として残す作業」
だということです。
6．なぜ棚卸しが必要なのか
では、期末商品棚卸高はどうやって求めるのでしょうか。
ここで必要になるのが棚卸しです。
棚卸しとは、決算日に実際に残っている商品を調べ、その数量や金額を確認する作業です。
帳簿の上ではたくさん残っていることになっていても、実際には少ないかもしれません。
逆に、記録漏れがあるかもしれません。
だから実際に確認する必要があります。
この実地の確認を通じて、期末商品棚卸高が確定します。
簿記は帳簿だけの世界のように見えますが、実際には現実の商売と強く結びついています。
その代表例のひとつが、この棚卸しです。
7．仕訳より先に考え方を押さえる
試験では商品の決算整理の仕訳も出てきます。
しかし、最初から仕訳の形だけを暗記すると、すぐに混乱しやすくなります。
それよりも先に、
- 当期に売れた商品の原価だけを費用にする
- 期末に残った商品は資産になる
- そのために棚卸しを行う
という流れを理解しておくことが大切です。
仕訳は、その考え方を帳簿の形に表したものにすぎません。
意味がわかったうえで仕訳を見ると、ずっと覚えやすくなります。
8．実務でも非常に重要な考え方
商品の決算整理は、簿記の試験のためだけの知識ではありません。
実務でも、在庫がどれだけ残っているかによって、利益は大きく変わります。
もし期末商品を正しく把握しなければ、費用が多すぎたり少なすぎたりして、利益の数字がゆがんでしまいます。
その結果、経営判断を誤ることにもなりかねません。
だから、商品を扱う会社では棚卸しがとても重要になります。
簿記の学習では基本論点のひとつですが、会社にとっては非常に現実的な意味を持つ作業なのです。
9．まとめ
商品の決算整理とは、当期に本当に費用となる商品の金額、つまり売上原価を正しく求めるための作業です。
仕入れた商品がすべて当期の費用になるわけではなく、売れ残った商品は期末商品として資産に残ります。
そのために、
売上原価 ＝ 期首商品棚卸高 ＋ 当期商品仕入高 － 期末商品棚卸高
という考え方を使います。
最初は式だけを覚えたくなりますが、大切なのは
「売れた分だけが費用になる」
という根本の考え方です。
ここがわかると、商品の決算整理はそれほど難しいものではありません。
次回は、この商品の決算整理を、実際の仕訳と結びつけながら見ていきましょう。